审计程序——销售费用.docxVIP

xx会计师事务所（特殊普通合伙） 审计程序库—销售费用 xx会计师事务所xx部 编制： xx部 有效版本： 日期： 2020/10 发布日期： 2020/10 编号： S6601 6601销售费用 说明： 1. 本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。 2. 注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。 3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义） 一、进一步了解、测试内部控制 供选择的审计程序 了解与测试企业销售费用预算制度。 1、销售费用预算编制过程，包括预算编制方法、预算基数、变动依据等。 2、销售费用预算的执行： 预算指标的分解与落实措施； 预算项目与费用支付是否对应； 年度费用分析、考核结果与整改； 超预算的核准过程。 二、实质性分析程序 供选择的审计程序 对应认定 1、分析销售费用变动的合理性 AV 了解并核查公司销售模式，分析申报期是否发生重大变化，核查销售费用构成项目是否存在异常或变动幅度较大的情况及其合理性。 2、分析销售费用变动趋势与营业收入的变动趋势是否一致 EAV 了解并核查公司销售费用的变动趋势与营业收入的变动趋势的一致性，销售费用的项目和金额与当期公司与销售相关的行为是否匹配，是否存在相关支出由其他利益相关方支付的情况。 3、按月对销售费用进行详细分析： AV （1）计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性； （2）计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。 4、考虑销售费用具体项目与相关财务数据及非财务数据的逻辑关系 CEAV 考虑具体费用项目与相关财务数据及非财务数据的逻辑关系，如公司收入与销售佣金、运输费用是否同步增长，或未同步增长的原因；销售模式的变更对佣金的影响；员工人数是否与公司业务规模相匹配等。对于存在异常的情况，应考虑舞弊的可能。 除此以外，还应当关注费用项目中异常的大额费用，了解费用的合理性，审计过程中可以通过以下方面发现被审计单位的异常费用： （1）偶发性的费用； （2）没有经济实质的费用； （3）与相应经济活动内容或规模不相符的费用； （4）原始凭证或单据不完整的费用； （5）与关联方的费用； （6）与特殊事项或特殊会计处理相关的费用。 对于发现的异常费用，注册会计师除获取相关的合同、发票和付款凭证外，还应结合被审计单位的业务需求分析该费用的合理性。 5、分类考虑各类费用的合理性 AV （1）按类别对费用作出预期； （2）将实际值与预期值进行比较； （3）调查与预期值之间存在的xxxx以上的差异（实际执行的重要性水平的%，x金额），并针对这些差异获取解释和佐证证据。 三、其他实质性程序 供选择的审计程序 对应认定 1、将销售费用率与同行业比较 EAV 了解并核查公司销售费用率与同行业上市公司销售费用率相比，是否合理。 2、复核销售部门人工变动 EAV 复核专设的销售部门当年人工成本的变动：1.考虑去年的人工成本、本期员工人数变化的调整、员工构成的变化、工资上涨或下降等因素，确认本年的人工成本；2.获取员工平均人数的计算，并且以某一员工为样本验证其全年工资；3.通过董事会决议/授权批准文件确认工资的上升或下降比例，或选取一名员工做样本，查看工资变化前后该员工的工资情况。 3、获取销售费用明细表 CEA 获取或编制销售费用明细表,复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 4、检查工资、折旧等相关项目的勾稽关系 EAV 将专设销售部门的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性：(1)检查归入本部门使用的固定资产清单，检查折旧计算的准确性；(2)检查归入本部门使用的无形资产清单，检查摊销额计算的准确性；(3)检查人工成本：①获取本部门人工成本计算文件披露；②复核并确保已经按照企业会计准则和法规要求对人工成本进行了核算与列报，同时考虑对临时人工成本的处理；③通过以下方法验证员工节假日工资的计提：a）