免税、进口跨境电商、一般贸易、海淘业态详细对比分析.docxVIP

以免税业务为主要利润来源的旅游零售商在疫情影响及政策鼓励下于 2020 年后纷纷大力发展线上平台，以跨境电商或一般贸易方式对进口商品进行清关，在线上平台进行零售。但由于有税和免税相比天然存在成本劣势，毛利率在个别季度出现波动，引发 市场关注和讨论。 线上业务作为近两年才被兴起的重要的营收组成部分，我们发现市场对有税和免税的毛利率区别是如何造成、与零售终端折扣的关系还未进行过系统的、量化的讨论。我们在此篇专题系统整理了进口消费品清关的四种模式，测算各个品类通过不同模式清关的客观成本差异，并进一步从旅游零售商角度量化讨论了三种进口模式对报表毛利率的影响。 进口消费品从进口到零售终端共需缴多少税？ 进口消费品从进口到终端共需缴纳哪些税？ 进口消费品从进口环节到终端消费者手里，大体分四种方式：一般贸易方式清关后进入零售渠道最为普遍，不管是品牌官方自营、还是品牌代理分销，均以此方式大量进口；跨境电商进口零售（狭义的进口跨境电商），以天猫国际、考拉海购为代表；免税零售，以中国中免等免税集团为代表；以及个人物品直邮，即为通常所说“海淘”。 表1：四种个人消费品进口模式举例 一般贸易进口 跨境电商 免税 个人物品直邮 各品牌及渠道公司官网、 以上四种方式的适用应缴税项各有不同： 一般贸易进口报关需缴纳进口环节的关税、消费税、增值税，然后以分销或直销模式售出给消费者，在中国大陆分销及零售环节还需缴纳相应增值税（进口环节增值税可作为进项税抵扣）； 跨境电商进口零售采取先将进口消费品放在保税仓，同时搭建线上平台，当消费者线上下单并上传身份信息后，按规定缴纳关税（暂免）、消费税及增值税 （按一般贸易的 70%征收），海关清关后邮寄交付； 免税零售是所需缴纳的“税项”主要是经特许经营费（由于是重要的向政府上交的费用，我们将其视作“税项”），离岛免税的特许经营费为销售额的 4%，离境免税为 1%； 个人物品直邮是消费者个人直接在海外线上平台下单直邮，或由个人携带入境，缴纳行邮税。 表2：四种不同进口零售方式所需缴纳的税项及购物限额 需缴纳税项售渠道（海淘） 需缴纳税项 售渠道 （海淘） 进口环节关税 √ 限额下免征 进口环节消费税 部分高端消费品类 √ 进口环节增值税 √ √ 行邮税 √ 流通环节增值税 √ 免税商品特许经营费 √ 一般贸易进口后进入零 跨境电商进口零售 免税零售 个人物品直邮 消费者购物限额 无限额 单次 5000 限额， 2.6 万元人民币/年 对品类单次限制件数， 10 万/年 单包裹 1000 元 注：本文出于简洁直观目的，仅考虑几项影响较大的税项，未将城建税、教育费附加等附加于增值税、消费税之上的税种纳入计算。 海关总署、税务总局、 以上四种模式的购物限额也各有不同。一般贸易进口是最为普遍、缴税也最为齐全的方式，对消费者来说通过此种方式进行进口商品消费无限额；跨境电商进口零售的限 额为单次 5000 元，每年 2.6 万元人民币，超出限额将按照一般贸易方式补缴税款；免 税零售分为离境、离岛和市内免税，离境和市内理论上限额为 8000 元，离岛为 10 万元 最为宽松；个人物品直邮则限制最低，单个包裹限额 1000 元人民币，若超限则按一般贸易进口处理。 以一般贸易进口为例，细数商品从海关到消费者手中共需缴纳多少税？ 由于一般贸易是最为常见、涉及税项最多的进口模式，此处以一般贸易进口模式举例测算。假设商家进口一瓶高档护肤品，进口到岸价（以下简称CIF 价格，指船上交货价+国外运费+保险费，可简单理解为进海关前的总成本）换算为人民币 100 元整，在海关进口环节需要缴纳关税、消费税、增值税，对应税率分别为 1%、15%、13%： 进口关税 = CIF 价格× 关税税率 = 100 × 1% = 1（元人民币） 进口环节消费税 = CIF 价格 + 关税 1 ? 消费税税率  × 消费税税率 = 100 + 1 1 ? 15%  × 15% = 17.8（元人民币） 进口环节增值税 = （CIF 价格+ 进口关税+ 进口环节消费税） × 增值税税率 = （100 + 1 + 17.8） × 13% = 15.4（元人民币） 即清关完成后，这瓶护肤品总成本为 100+1+17.8+15.4=134.3 元人民币，较清关 前价格增长了 34.3 元。 假设该瓶护肤品被进口商家（为简便理解，中间省略所有分销环节）以 250 元人民币的含税标价售卖给中国消费者，商家还需进一步缴纳在中国大陆的流通环节增值税，税率也为 13%： 应纳流通环节增值税 = 销项税? 进口环节增值税抵扣 = 不含税销售额× 增值税税率? 进口环节增值税 250 = 1 + 13% × 13% ? 15.4 = 13.3（元人民币） 总结：在假