专题十一 财务报告 (2).docVIP

PAGE 二、资产负债表 （四）所有者权益的列报 资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 （五）资产负债表资产项目的填列方法 资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： 1.根据总账科目的余额直接填列 资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目； 有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。 （1）应收账款项目=应收账款借方明细账余额+预收账款借方明细账余额-应收账款坏账准备余额； （2）预付账款项目=预付账款借方明细账余额+应付账款借方明细账余额-预付账款坏账准备余额； （3）预收账款项目=预收账款贷方明细账余额+应收账款贷方明细账余额； （4）应付账款项目=应付账款贷方明细账余额+预付账款贷方明细账余额； 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列示；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 【提示1】资产负债表中列示的资产项目的金额，是指的该资产的账面价值。 【提示2】固定资产： 账面余额=固定资产的账面原价 账面净值=固定资产的原价-计提的累计折旧 账面价值=固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的减值准备 【提示3】无形资产（使用寿命确定）： 无形资产的账面价值=无形资产的原价（值）-累计摊销-无形资产减值准备 无形资产的账面净值=无形资产的原价（值）-累计摊销 【提示4】无形资产（使用寿命不确定）： 无形资产的账面价值=无形资产的原价（值）-无形资产减值准备 5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。 （六）资产负债表具体项目的填列 1.流动资产项目 资产项目 报表列示金额（期末余额） 1.货币资金 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 2.交易性金 融资产 交易性金融资产账面余额 【提示】无减值问题。 3.应收票据 账面余额-坏账准备余额 4.应收账款 应收账款明细账（借方）+预收账款明细账（借方）-应收账款坏账准备 5.预付款项 预付账款明细账（借方）+应付账款明细账（借方）-预付账款坏账准备 6.应付账款（负债类） 预付账款明细账（贷方）+应付账款明细账（贷方） 7.预收款项（负债类） 应收账款明细账（贷方）+预收账款明细账（贷方） 8.存货 “材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列加或减“材料成本差异”（借方余额加、贷方余额减）、“商品进销差价”（借方余额加、贷方余额减）后的金额填列。 【提示】工程物资不属于企业的存货，而是属于非流动资产。 【例题1?单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假