中国个人所得税改革应注重三大关系的协调.docxVIP

? ? 中国个人所得税改革应注重三大关系的协调 ? ? 　　1950年新中国建立了全国统一的税收制度，之后历经数次改革，于1994年初步确立了符合市场经济运行规律的现行税收制度体系。此后，增值税、企业所得税等主体税种，乃至资源税、环境保护税等辅助性税种，都进行了相应的立法、改革和优化；而个人所得税法虽然自1980年以来已由全国人大进行了七次修正，但从社会各界的高度关注和参与看，其中的意见分歧也显而易见。究其原因，既源于个人所得税(以下简称“个税”)关系到百姓切身利益的天然属性，更因为中国的个税改革，尚需在理论和实践层面厘清、协调以下三个方面的关系： 　　一、筹资职能与再分配职能的协调 　　一般而言，个税具有筹集财政收入和调节收入再分配的两大基本职能，而这两个职能在许多情况下并不协调。自1981年以来，我国个税收入规模从1981年的0.05亿元增长到2017年的11 966亿元，占税收总收入的比重也从不足0.01%上升到8.3%。①然而，伴随着收入规模的逐渐攀升，个税再分配职能的缺位也被广为诟病。十九大报告提出要“深化税收制度改革”，个税法第七次修改的目的，正是优化税制和减轻中低收入者税负。但同时，由于个税改革导致的财政缺口，也是政策制定者必须面对的现实问题。特别是在当前财政收入结构处于变化调整阶段，财政收入规模的不确定性增强，②个税两大职能的协调关系，必须首先从理论层面加以厘清。 　　(一)发达国家个税职能的演化 　　1.个税的产生源于政府对筹资职能的需求。个税的产生和发展与战争导致的财力紧张高度相关。1799年，英国为给英法战争筹措经费而开征个税，此举大大丰富了英国的国家收入，并使英国最终打败拿破仑；1861年美国爆发内战，军费需求大增，美国政府通过了《1861年收入法案》，开征个税；一战期间，法国于1914年引入个税，德国于1920年在全境开征统一的个税；二战期间，多国先后提高了个税负担，并持续至二战后重建家园时期。到1948年，美、英、德、法、日等五国个税收入占本国税收收入的比重，分别达到76.9%、47.6%、39.3%、30.7%和50.9%，确立了个税在财政收入方面的绝对地位。③以美国为例，十九世纪六十年代至二十世纪四十年代，其个税的增减与政府对资金需求的关系如上表所示。 　　2.近年来个税收入再分配的调节作用日益突出。二十世纪中后期以来，随着大范围战争的减少，各国的军费需求普遍降低，个税越来越多地被政府用于对居民收入的再分配调节。 　　一方面，随着各发达国家国内经济和社会的稳定发展，个税的筹资职能不断弱化。以美国为例，联邦政府颁布的《1964年税收法案》使个税最高边际税率从1963年的91%大幅下降至1964年的77%，美国也由此开始了迄今为止的减税之途。 　　 　　 　　图1 美国个税最低税率与最高税率(1940-2018) 　　资料来源：Your Federal Income Tax[EB/OL].(2017-12-12)[2018-09-10]./app/picklist/list/priorFormPublication.html?resultsPerPage=200sortColumn=sortOrderindexOfFirstRow=0criteria=titlevalue=Your+Federal+Income+TaxisDescending=false。 　　另一方面，个税在收入再分配领域的调节作用凸显。在衡量个税的收入再分配作用上，文献中较多使用的指标是MT指数(税前、税后的基尼系数差值)。2008-2009年，OECD成员国的平均市场收入基尼系数(税前)为0.46，可支配收入基尼系数(税后)为0.31，MT指数为0.15；从OECD成员国人口最多的美国看，其市场收入基尼系数为0.49，可支配收入基尼系数为0.38，④MT指数为0.11。如图2所示，1962-2012年间，通过个税和负所得税的调节，美国社会收入前1%的人群所实现的收入在全社会收入中的占比显著下降，2014年下降约5个百分点，而1962年仅下降了约2个百分点；同时，收入后50%人群的收入占比显著提升，2014年上升了约8个百分点，而1962年仅上升了约3个百分点。可见，近年来随着经济社会的发展，美国个人税收对收入再分配的调节作用越来越突出。 　　(二)现阶段中国个税的核心理念是追求公平 　　改革开放以来，我国经济快速发展，居民收入水平普遍提高，但收入差距也随之加大，基尼系数连续多年位于国际警戒线0.4以上，⑤贫富差距亟须调整。可以说，收入分配的不均衡，既是当前我国社会主要矛盾的重要体现，也进一步加剧了其他相关领域的不均衡。 　　就我国现行财政收入各来源途径而言，财政筹资职能的可替代性较强，而再分配职能的可替代性较弱。201