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管理会计的发展历程 近年来，世界经济发展呈现出一种新趋势。换句话说，传统的农业经济和工业经济已经被取代，高科技快速发展和创新能力的比例显著增加。人类社会的各个方面都发生了重大变化。为适应时代的要求, 企业管理创新已有了多方面的进展, 管理会计创新却显得力度不够。而社会经济环境变化和管理科学的发展, 是影响管理会计发展的两个主要因素。 一、 会计职责的重新定位—管理会计的概述 管理会计是一门新兴的综合性边缘科学。管理会计作为实现企业经营代理关系的重要支持系统, 不仅扩充了财务会计的传统职能, 使会计的职能不再局限于事后反映和单纯地提供信息, 而且它有效地撷取了管理科学中提高效率的原则, 又引入运筹学和行为科学中的基本原理, 采用了数量化分析原理, 对企业复杂的经营活动进行控制, 并特别强调建立激励机制, 以提高企业管理者和生产者的主动性和创造性。 二、 会计的新兴发展 (一) 管理会计理论框架的构成 随着社会的进步, 科学的发展, 很多理论不再单一, 形成了百家争鸣的局面。管理会计理论的框架也不例外, 众多专家学者都提出了自己的看法。 管理会计理论框架的构成是指构成管理会计理论的必要内容。其内容有哪些, 理论界有很多种看法。在李玉周和聂巧明的《基于成本视角对管理会计框架的重建》中, 他们不仅对关于管理会计理论框架的构成进行了观点综述, 而且还提出了自己的看法。 他们从成本新角度重建的会计框架由四个维度所构成, 如图所示, 并进行了简要的分析。 综上所述, 我们可以得出, 随着时代的发展, 不仅管理会计的理论研究出现了多样化发展, 而且研究方法也是纳百家所长, 吸收和创造了很多新的研究方法, 为这个领域的发展提供了帮助, 做出了贡献。 (二) 速度经济的新型管理会计模型 在现在社会中, 我们正逐渐步入一个新的经济时代——速度经济, 它指的是因迅速满足客户需求而带来超额利润的经济。随着新的经济时代正逐步来临, 我们管理会计的理论研究也在不断的适应新的经济社会, 须要建立一些新的管理会计的模型。在邵建军和柯大钢的《速度经济下的新型管理会计模式探索》一文中, 引入了新的理论——制约理论, 并详细阐述了这种新型管理会计模型。 制约理论首先是一种注重关键资源管理的思想。它重点关注的是限制整体系统获取更好业绩表现的制约, 而不是每一个局部环节;其次, 它强调时间管理的重要性。最后, 它体现了整体观。TOC将整个系统看成一个有机整体, 组成这一整体的各个局部都不能脱离整体而独立存在。由此可见, TOC的这些特性同时满足速度经济对管理会计的要求, 它为我们构建适应速度经济的管理会计模式提供了基本思路。 三、 管理会计发展过程中的特点 随着社会分工的逐步细化, 为了适应社会的发展, 管理会计也出现了很多分支, 以达到更好为决策者提供有用的信息, 实现共同进步。下面着重介绍三种新兴的管理会计领域 (一) 环境会计的概念 近三十多年以来, 环境问题日益得到社会各界的重视。可持续发展作为全球发展的重要一个目标, 我们必须保护、爱护我们所处的各种环境, 同时为了满足各种利益相关集团对企业或其他组织对环境信息的需求, 环境会计在上个世纪九十年代应运而生。一般认为, 环境会计包括环境财务会计和环境管理会计 (Environmental Management Accounting, 以下简称EMA) 两大部分。 在干胜道、钟朝宏的《国外环境管理会计发展综述》和肖序、周志方的《环境管理会计国际指南研究的最新进展》两篇文章中对环境管理会计的发展、特点以及重要性做出了详细的解释。 EMA主要用于企业, 但也可用于其他组织和政府部门。它对于企业的主要作用是:使企业经理更清楚地认识环境成本, 从而更易于管理和降低这些成本;更好地识别和预测环境管理活动的财务利益和其他商务利益;更好地计量和报告环境业绩和财务业绩, 改善企业对外界的形象。虽然EMA主要以环境管理为核心, 但它可以用于成本分配与管理、存货与生产规划、投资评价、业绩评价、产品设计与定价、采购和供应链管理等。 (二) 基于网络价值流的战略管理会计 目前, 现代管理会计已难以满足企业的战略管理和要求, 而战略管理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点, 从战略的高度满足了企业发展的需求。而随着战略管理会计的走向成熟, 在战略管理会计的基础上又逐渐形成了基于网络价值流的战略管理会计。在傅元略的《价值管理的新方法——基于价值流的战略管理会计》一文中, 对基于价值流的战略管理会计进行了详细的阐述。 战略管理会计是为企业战略管理服务的会计, 是既提供顾客、供应商和竞争对手具有战略相关性的外部信, 又提供企业内部信息的战略信息系统, 是一个企业高层次战略管理的复杂系统。它的构成比原来战略管理会计系统更加复杂, 不是用几