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营改增对地方收入的影响及对策 一、 税收减收范围及规模 2012年，中国税收总额为100601亿元，增长12.12%。与去年同期的20%以上相比，下降了显著下降。其增长率比2011年和2010年低10.5%和10.9个百分点，低于前三年的平均值。(1)2013年税收增幅进一步下滑, 1~6月全国总税收增速比去年同期再降1.9个百分点, 同比仅增长7.9%,(2)今年税收增速进入下行通道已成定局。 从税收角度来看, 这一减收态势是经济性、结构性和政策性三大因素交汇的结果。经济性因素是指受内、外部经济环境等影响所致的税收增长乏力。结构性因素是指当前以间接税为主的税制结构所产生的税收与价格捆绑效应, 即当经济下滑时税收的回落会快于价格收窄的幅度。政策性因素是指由于实施结构性减税特别是推行“营改增”所带来的一系列减税减收压力。 这其中, 政策性减收是当前最直接、最紧迫的因素。据财政部门测算, 随着今年8月1日起“营改增”试点的“双扩围”,(3)全年减收规模可达1200多亿元。按照“十二五”规划与财政部门的部署, “营改增”将在一两年内推广到全部服务业, 并把不动产纳入增值税抵扣范围从而实现增值税的完全转型, 预计将直接减税9000亿元左右。(4) 那么, “营改增”的主要减收途径体现在哪些方面, 这种减税效应在试点地区呈现出哪些重要特征, 减收对中央和地方产生怎样不同的冲击, 减税能否产生积极的增收促进作用, 廓清这些问题有助于更为客观地把握税收变化的基本形势。 二、 “益经”减少效果的总体影响 (一) “营改增”:增值税实际执行“以服务职能为中心” 第一, “营改增”在完善增值税体系的基础上, 通过统一税制、公平税负、消除重复征税, 打通工商、服务两类产业的抵扣项目, 不仅保证了制造、销售类企业各阶段抵扣链条的完整, 还扩大了服务行业的进项扣除范围,(5)因此成为一项从个别服务企业延伸至上下游产业链的双重减税政策。 第二, 增值税调整是主导近年来政策减收效应的“重头戏”, 由下图可见, 2004年以来企业所得税基本保持在20%左右, 个人所得税比重维持在6%~7%, 营业税也稳定在14%~15%的较低水平, 消费税、车辆购置税、资源税等承担调控职能的流转税, 其比重还有不断上升的趋势, 只有增值税从2005年最高时的37.5%大幅下滑至2012年的26.3%, 回落十多个百分点近14000亿元的规模, 成为新一轮税改以来释放减税效应最大的税种。而“营改增”则会进一步扩大增值税的减收规模:服务业6%和11%的低税率能够进一步削减增值税的整体税负;服务业税收会因增值税进项税额的抵扣而减少;对服务业营业额改征增值税将缩小税基从而降低应纳税额。 (1) 第三, 减轻中小企业税负是“营改增”的重点内容之一。财税37号文规定, 应税服务的年应税销售额未超过500万元的纳税人适用3%的征收率, 同时, 对月应税销售额2万元以下的企业或个人免征增值税。(2)对中小企业占比较高的服务业来说 (见表1第7列) , 与原来按3%或5%全额计征营业税相比, 行业整体税负将显著减轻。 (二) “营改增”所占的税收总量不能低于预测的行业及地区 2012年12个试点地区直接减税426.3亿元。(3)这样按完整年份推算, 2013年仅在上述地区就将减税1200亿元, 加上8月1日起在其余省份的推开, 2013全年试点行业的减税规模将不低于1600亿元。如果按试点行业营业税约占总营业税收入的1/3来估计, 全行业“营改增”大概直接减税5000亿元左右, 约占2012年税收总量4.5%。更值得注意的是, “营改增”产生的间接减税效应, 往往成倍于直接减税的数字。已有数据显示, 全国间接减税规模相当于直接减税额的1.7倍, 在经济辐射范围广的地区如上海最高达到3.7倍, 安徽、湖北等地也大致在三倍左右 (见表1) 。(4)考虑到这一点, “营改增”总减收规模会再增加8500亿元左右, 达到13000多亿元, 按2012年水平总税收将回落约12个百分点。 (三) “营区改革”将全面推进对中央政府和地方政府的减收影响 “营改增”一旦全面推开势必对全国及地方收入造成不小的下行压力, 本文将这种影响分为总减税效应和税收分成效应两方面: 1. 中央、地方税收减收的情况 如上文分析指出, “营改增”实现“双扩围”将带来5000亿元左右的直接减税和8500亿元的间接减税效应。直接减税主要来自于原服务业营业税收入的减损, 间接减税则源于服务业进项抵扣增加导致的原增值税收入的下滑。不难看出, 就营业税来说, 若按2011年中央、地方营业税收入比例计算,(5)中央税收减收572.5亿元 (5000亿×11.45%) , 地方减收4427.5亿元 (5000亿×88.55%) 。就增值税而