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关于财务公司预期信用损失模型的应用分析
摘要：根据中国银保监会2022年5月发布的《商业银行预期信用损失法实施管理办法》（银保监规〔2022〕10号）要求，商业银行及经银保监批准设立的其他金融机构需搭建完成预期信用损失评估模型、建设相应的职责分工和制度体系，对于预期信用损失模型的建立很多财务公司仍然缺乏经验，文章从预期信用损失的三个阶段，同时参考不同种类金融资产分类，分别进行模型分析，帮助大家尽快理解并建立模型，为还未建立预期信用损失模型的财务公司提供参考。
关键词：财务公司；预期信用损失模型；减值准备
很多财务公司计提减值模型仍然停留在五级分类的基础进行，将信贷资产区分为正常、关注、次级、可疑、损失后，按照制度规定的不同计提比例进行贷款减值准备的计提，但是预期信用损失需要我们对信用资产有更深刻的认识，不能只局限在通过五级分类来计提贷款减值，同样预期信用损失不只是对贷款资产进行减值计提，需要对所有涉及信用风险的资产都要计提减值，减值范围更加全面，减值金额更加真实。
一、预期信用损失的相关概念
在“预期损失”模型下，针对“预期可能发生”的损失计提准备金。即预估金融资产在未来各个还款时点的违约概率和违约损失率（结合客户风险以及未来宏观经济的情况），计算可能出现的损失来计提准备金，以平滑经济周期波动带来影响。由此可见，预期损失是一个风险计量和风险判断的考量，而不是一个财务调节工具。
二、预期信用损失模型涉及的金融资产
预期信用损失模型适用于财务公司以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款、债券、同业业务、应收款项、其他债权类投资等表内承担信用风险的金融资产，以及财务担保合同、贷款承诺等表外承担信用风险的项目。这里对于股权投资指定为二类金融资产，也就是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是不进行计提的，因为这类资产的损益是调整盈余公积，一般按照比率影响盈余公积和未分配利润科目。
三、预期信用损失的风险阶段划分
一般而言，财务公司可以根据金融资产的信用风险情况将其划分为三个阶段，再依据资产所处的不同阶段来确定风险资产的减值金额。
（一）第一阶段
金融资产信用风险在减值计提日仍然处于较低水平，或者自确认时点开始信用风险一直处于较低水平。
（二）第二阶段
金融资产的信用风险已经有明显的增大，但是没有实际发生减值，如何进行判定可以参考以下的情况：国家或国际经济形势发生不利的变化；债务人的经营指标、财务指标出现不良趋势，例如资产负债率大幅上升，每股收益大幅下降；债务人出现在失信人名单中；债务人的主要获利资产损毁或被冻结；债务人的公司管理层发生重大调整，出现关键岗位的不利变动；公开的评级机构对债务人的信用评级下调等。
（三）第三阶段
信用资产已经发生实际违约的情况，当出现以下情况可以进行判定：债务人已经超过3个月无法支付利息；债务人马上面临破产或债务重组等；债务人承诺进行回购义务，但是未实施等。
四、预期信用风险减值计算的模型
依据预期信用风险划分的三个不同的阶段，设置三个不同的模型确认预期信用损失。
（一）第一阶段减值计算模型
一阶段模型下预期信用风险默认为12月内发生的可能性，以下是一阶段的模型：
预期信用损失（ECL）=违约风险暴露（EAD）×违约率（PD）×违约损失率（LGD）×前瞻性调整因子（AdjFactor）。
违约风险暴露（EAD）指公司承担的信用风险敞口，金额通常为账面本金加上应收利息减去保证金。违约率（PD）指客户发生违约的可能性，通常根据公司历史数据统计或第三方机构统计得出。违约损失率（LGD）指客户违约后将给公司造成的损失数额，即损失的严重程度。前瞻性调整因子（AdjFactor）指公司期末根据对未来宏观经济形势的判断作出的调整结果。
（二）第二阶段减值计算模型
划分为二阶段的金融资产说明信用风险已经显著增加，但是还没有实际发生信用减值，二阶段模型是由一阶段模型变形得出，由于信用风险已经显著增加，需要对二阶段的信用资产全生命周期进行考量，根据每年可能发生的减值金额进行求和得出，以下是二阶段模型：
预期信用损失（ECL）=违约风险暴露（EAD）×[1-（1-违约率（PD））n]×違约损失率（LGD）×前瞻性调整因子（AdjFactor）
其中，n为剩余到期日的年数向上取整，如剩余到期日为2.2年，则n=3。
特别提示一下1-（1-违约率）n的理解，按照每年都不违约的可能相乘得出整个生命周期都不违约的概率，由于违约与不违约属于互斥事件，通过1-（1-违约率）n表示整个生命周期违约的概率。
（三）第三阶段减值计算模型
划分为第三阶段的金融资产为已发生信用减值的金融资产，应按照金融资产的账面价值和可收回金额的现值之差单项计提减值准备。使用预计现金流量折现法评估减值金额，以下是三阶段模型：
预期
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