关于企业并购中的会计和税务问题.docxVIP

关于企业并购中的会计和税务问题

摘要：本文首先提出企业会计准则对企业并购的界定，然后基于同一控制下的企业并购、非同一控制下的企业并购，阐述企业并购中的会计和税务问题处理模式，最后详细论述和总结了企业并购中的会计和税务问题的优化措施，主要包括合理选择会计处理方法、确保会计政策与税务处理结果相同、重视税务筹划、建立健全税收法律法规、准确确定公允价值、准确核算商誉，以此来顺利解决和处理会计和税务问题，确保会计处理和税务处理水平的稳步提升，从而稳步推进企业并购活动。

关键词：企业并购；会计；税务问题

引言

对于企业并购来说，主要是指企业法人应基于平等资源、等价有偿的基础，以此来实现其他法人产权行为的顺利取得，将企业之间的协同效应发挥出来，而且在生产领域，有助于规模经济效应的产生，防止原材料供给出现短缺现象。同时，通过并购企业，有助于管理效率的提升，确保有效的管理效果。此外，在资本运作的方式中，企业并购起到了重要的作用，而且也是企业不断扩张业务的重要渠道之一。在企业并购过程中，采取合适的会计和税务处理方式尤为关键，深入分析相关会计政策与税务法律，加强科学化并购计划的制订，为企业稳定发展创造有利的条件。目前，企业竞争局势愈演愈烈，再加上并购重组业务的不断增多，务必要高度注重企业并购中会计与税务问题的处理。

一、企业会计准则对企业并购的界定

在以往，我国的会计准则中对于企业并购中的会计以及税务处理方法尚未做出明确的规定，所以在新的會计准则颁布前，诸多企业在并购过程中，大都从自身实际情况出发，以此来选择会计以及税务处理方法，其随机性和自发性特点显著。根据《企业会计准则第20号——企业合并》可知［1］，该准则明确提出了对会计处理方法的要求。在该准则中，不仅明确规定了企业并购的概念以及会计和税务处理方法，而且基于合并的企业受控制的方式，准确划分企业并购类型，即同一控制、非同一控制下的企业并购类型。目前，我国企业会计准则对企业并购的界定具有高度的明确性，要求企业并购应为两个或两个以上的独立企业进行合并，其交易过程的性质特点显著，其中，同一控制下的企业并购主要是指在并购前后，同一方往往控制参与合并的各方，而非同一控制下，其构成类型主要包括吸收并购、新设并购、控股并购。

我国会计准则明确规定了企业并购的处理，结合《企业会计准则20号——企业合并》［2］，在会计处理过程中，应对参与各方在并购前后是否归属于同一方控制进行深入分析，将同一控制下和非同一控制下的企业并购进行划分。在企业并购类型不同的影响下，应从不同的会计处理原则出发，加强不同会计处理方式的应用。具体来说，同一控制下的企业并购，在会计处理方面，应与权益结合法紧密协调；非同一控制下的企业并购，应加强购买法的应用，为会计处理提供合理的依据。

二、企业并购中的会计和税务问题处理模式

首先，同一控制下的企业并购。针对于企业并购，符合经济全球化的发展趋势，而且也是市场经济深化发展的一大重要成果，要想促进企业并购的顺利进行，应高度重视处理会计和税务问题。在问题的处理期间，应基于工作类型的划分，对相应的处理方法进行选择，其中，应将同一控制的会计和税务处理方法高度明确。具体来说，应深入分析税务处理，基于同一控制开展的企业并购，对于股权合并，合并后的企业无需进行税收处理，这主要是指自身所得税与并购活动发生的企业所得税。同时，在并购完成后，企业应加强税务清算方式的应用，在企业账单中纳入企业税款。合并后的企业，如果支付交易价值，且所占比重在85%以上，应与指定税收处理相结合，确保税务工作的顺利进行，然后合并后的企业无需结合税收待遇来进行税务的处理。而对于特殊的税务处理，对于被并购企业来说，应加强内部转结交方式的应用，以此来向并购完成后的企业提供企业的相关债务。在处理会计问题方面，同一控制的企业并购的会计处理，借助财务会计方法，可以对实际运营资本进行准确计算，然后将结果与合并后的企业实现顺利转接。除此之外，应重点核查并购是否带给企业债务。在这一过程中，企业会计处理仅仅是简单转移企业原先的债务问题，基于本质角度，企业的资本和控制状态具有一定的静态性特点。

其次，非同一控制下的企业并购。在企业并购中，如果为非同一控制情况，在税务和会计处理过程中，应对另外的模式进行深入分析。首先，在税务处理上，不同控制要求的企业并购这种情况，其税收处理和同一控制要求的处理方法应尽量一致。但是应注意一点，在企业所得税处理过程中，利用合并所得的股权公允价值，应与企业税率和增值税额紧密结合。并购企业缴纳的所得税总额的变化较小，在税务处理合并后，企业营运收益情况应向合并后企业进行转移［3］。在会计处理方面，出自于对差异化控制要求的分析，企业的并购应符合双方统一协议的要求，而且应自愿执行并购协议。此外，在会计处理上，对多方共同确认企业资产、债务等提出