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2025年特许金融分析师养老金计划结算会计处理专题试卷及解析1

2025年特许金融分析师养老金计划结算会计处理专题试卷

及解析

2025年特许金融分析师养老金计划结算会计处理专题试卷及解析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、根据国际财务报告准则（IFRS），当企业对设定受益养老金计划进行结算时，结

算利得或损失应在何时确认？

A、在结算发生时立即确认

B、在结算协议签署时确认

C、在结算完成后的下一个会计期间确认

D、在结算款项实际支付时确认

【答案】A

【解析】正确答案是A。根据IFRSIAS第19号规定，养老金计划结算产生的利得

或损失应在结算发生时立即确认。这是因为结算交易实质上终止了企业对计划的部分

或全部义务，相关影响应立即反映在财务报表中。选项B错误是因为协议签署不等于

结算实际发生；选项C错误是因为延迟确认会扭曲财务信息；选项D错误是因为款项

支付时间可能与结算发生时间不一致。知识点：养老金计划结算的会计确认时点。易错

点：容易混淆结算发生时与款项支付时的区别。

2、在养老金计划结算中，下列哪项不属于结算的典型特征？

A、交易不可撤销

B、消除了企业对特定未来支付的全部或部分义务

C、涉及第三方支付

D、必须获得监管机构批准

【答案】D

【解析】正确答案是D。监管机构批准并非养老金计划结算的必要特征。结算的核

心特征包括：交易不可撤销（A正确）、消除企业义务（B正确）和通常涉及第三方支

付（C正确）。选项D错误是因为大多数结算不需要特别监管批准，只需符合计划条款

和一般法律要求。知识点：养老金计划结算的认定标准。易错点：容易将一般性监管要

求误认为是结算的必要条件。

3、企业进行养老金计划结算时，结算利得或损失的计算基础是？

A、结算日公允价值与账面价值的差额

B、历史成本与结算金额的差额

C、精算现值与实际支付金额的差额

D、计划资产市价与负债的差额

【答案】A

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【解析】正确答案是A。结算利得或损失应基于结算日相关义务的公允价值与账面

价值的差额计算。这反映了结算交易的实际经济影响。选项B错误是因为历史成本不

相关；选项C错误是因为精算现值通常用于初始计量而非结算；选项D错误是因为计

划资产市价与负债的差额反映的是计划资金状况而非结算影响。知识点：养老金计划结

算的计量原则。易错点：容易混淆不同计量基础的应用场景。

4、根据美国GAAP，养老金计划结算产生的利得或损失应如何列报？

A、计入其他综合收益

B、计入当期损益

C、作为非常项目列报

D、直接调整留存收益

【答案】B

【解析】正确答案是B。美国GAAP要求将养老金计划结算利得或损失计入当期损

益，因为结算交易属于企业正常经营活动的一部分。选项A错误是因为其他综合收益

通常用于某些养老金调整但非结算；选项C错误是因为非常项目已基本取消；选项D

错误是因为留存收益调整仅适用于前期差错更正。知识点：养老金计划结算的列报要

求。易错点：容易混淆不同类型养老金调整的列报方式。

5、在养老金计划结算中，下列哪项不属于结算的常见形式？

A、一次性支付给参与者

B、购买年金合同

C、计划资产转移给第三方

D、增加未来缴费义务

【答案】D

【解析】正确答案是D。增加未来缴费义务与结算本质相反，结算是消除义务而非

增加。常见结算形式包括：一次性支付（A正确）、购买年金（B正确）和资产转移（C

正确）。知识点：养老金计划结算的常见形式。易错点：容易将所有养老金交易都误认

为是结算。

6、企业进行部分养老金计划结算时，未结算部分的精算假设是否需要调整？

A、必须调整以反映结算影响

B、无需调整

C、仅当结算比例超过50%时才调整

D、仅当结算导致重大变化时才调整

【答案】D

【解析】正确答案是D