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体系包括 :业务 、环境 、会计系统 、资
金管理 、内部稽核 、电子信息系统等
控制 。其 中环境控制包括治理结构 、
员工素质 、管理思想 、授权等 ;业务控
制包括采购和付款 、销售和收款 、控
制和生产循环等 。
公司治理下 内部控制的核心
现代公司治理结构的一个显著
特征就 是经营权与所有权分离 。虽
然从理 论上说 ,对 经营者的控制分
为以资本市场 、产 品市场 、法律规章
制度为主体 的外部控制机制 ,以董
事会为主体 的 内部控制机制两大
类 ,但 实践证 明,外部控制机制并不
能取代 内部控制机制 的功能 。相 比
之下 ,董事会应是约束经营者 日常
行为 、保 障企业 管理决策最优的有
效手段 。在现代公司制企业 中,实际
建立公司治理 存在着一个契约控制权 的授权过
程——作为所有者 的股东 ,除了保
与 内部控制互动机制 留诸如通过投票选择董事和 审计
师 、兼并和发行新股等剩余控制权
外 ,将本应 由他们拥有的契约控制
■江苏苏州 /朱 达
权绝大部分授 予了董事会 ,而董事
会 则保 留了聘用和解 雇首席执行
近年来 ,因内部控制缺失所导 经
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