关于电子商务税收问题的探讨.pdfVIP

■ 关于电子商务 税收问题的探讨 ● ● 陈 锋 作为信息化发展的一个重要领域， 主要的电子商务输出国，从自身利益出 下载有关资料即可，此时并不存在商品 以电子通信为手段进行经济活动的电 发，已明确表态要求加强居民税收管辖 实体，销售数量也很难确定，对其按商 子商务正迅速成长起来，在短短的lO 权。但大多国家尤其是发展中国家作为 品销售征税还是按转让无形资产征税 多年时间里对世界经济产生了重大影 电子商务的输入国，为保障本国的税收 有待明确。 响，成为世界经济新的增长点。电子商 收入，倾向于实行来源地管辖权。 — — 转让定价趋于复杂化。对于跨 务的迅猛发展，不仅使传统商业流通形 — — 常设机构认定困难。通常把常 国公司全球范围的经营收入与费用的 式、劳务提供方式、财务管理方法等因 设机构定义为：“指一个企业进行全部 分配，主要根据转让定价及收入来源确 此发生了重大变化，而且也给现行的税 或部分营业的固定营业场所”。规定在 定的有关原则进行。目前，对转让定价 收政策、税收征管方式等带来了新的问 营业所得可归属于常设机构的情况下， 的规定主要着眼于商品的制造、销售， 题。 收入来源地管辖权优先于居民税收管 以及无形资产的开发与转让。电子商务 辖权。在因特网交易中传统常设机构概 的时效性促进了企业集团内部功能的 电子商务带来 念“有形存在”的标准几乎不再适用，因 一 体化，公司职能如产品开发、销售、筹 的税收问题 为电子商务使得大多数产品或劳务的 资等可以轻而易举地分散到各国的子 提供仅需一个网站和能够从事相关交 公司，跨国公司转让定价问题更加复杂 (一)对传统国际税收理论的影 易的软件即可。 化。网络空间的延伸使企业可以在世界 响。 — — 所得界限变得模糊。现有国际 范围内进行营销，与单个客户直接交 — — 国际税收管辖权的冲突。来源 税收协定和多数国家税法对有形商品 易。这就使得各国税务部门对经济活动 地税收管辖权和居民(公民)税收管辖 的销售、劳务的提供和：无形财产的使用 的发生地及活动情况更加难以掌握，从 权的冲突是电子商务课税的核心问 都作了区分，规定了不司的课税规定。 而导致跨国公司避税的可能。在确定跨 题。目前，大多数国家都并行来源地税 所得的分类既决定了适用的税种、税 国法人的纳税地位时，登记成立地、经 收管辖权和居民(公民)税收管辖权，就 率，同时也是确定收入来源地的重要依 营地、管理控制地等是判断跨国公司应 本国居民的全球所得以及本国非居民 据，因为对于不同种类的所得确定收入 负有限或无限纳税义务的主要标准，这 来源于本国的所得课税，由此引起的国 来源地的规定是不同的。在电子商务 些标准在利用高流动性、隐匿性的互联 际重复征税通常是以双边税收协定的 中，许多交易对象被数字化，计算机软 网进行的跨国经营中也变得难以确 方式来免除。发达国家如美国一般强调 件、书籍、图象等均可以数字化信息的 定。 居民税收管辖权，而发展中国家由于收 形式通过网络传送，对这些数字形式提 (二)对税收政策的影响。 入大多来自国内，所以更强调地域税收 供的数据和信息，根据现行税收政策难 — — 所得税。首先，在现有国际