国际税收协定及我国对外税收协定的实践.pdfVIP

●环球经济 《经济师~2oo3年第7期 国际税 收切 定及我国对外税收切 定，的实践 ●刘雁鸿 王 亮 摘 要：由于国际政治经济形势的变化 人的税收利益；(5)促进国际贸易和投资，推 似税种。并规定缔约国的主管当局应将各自 发展，各国之闸的国际经济关系变得十分密 动世界经济的发展。国家之间税收协定的签 税法所作的实质变动告知缔约国对方。 切。伴随着商品、资本、人员、劳务等经济要 订。可以为从事国际经济活动的跨国纳税人 (2)国际税收协定中有一些适用于协定 素的国际化。税收关系也不再局限于一国境 负担合理的税收负担创造条件。并为引导投 条款的具有特定含义或者起着重要作用的用 内。国际税收协定就成为协调国与国之间税 资方向提供税收鼓励。 语，为了有利于对协定的正确理解和执行，需 收关系的重要形式，各国都对税收协定给予 但是，应该看到，国际税收协定对解决国 要缔约国各方商定并明确定义，作为协定内 了足够的重视。文章旨在对国际税收协定的 际税收领域中诸多问题的作用仍是有限的， 容的一个组成部分。国际税收协定中的用语 一 些基本概况进行分析，并在此基础之上分 现行国际税收协定对征税权的划分还存在着 有两类：一类是与协定适用范围有关的基本 析我国在经济全球一体化的进程中。在国际 某些不合理的因素。发达国家在税收利益分 用语和与协定大部分条款有关的基本用语。 税收协定方面的具体实践情况和今后应努力 配中占据更为有利的地位；由于各国税收管 如国民、居民、常设机构等；一类是只涉及特 的方向。 辖权的内涵不一致、实行的外国税收抵免制 定条款的专门用语。如股息、利息、特许权使 关键词：国际 税收协定 对外税收协 度不统一等原因，国际双重征税也未能做到 用费等。对第一类用语，协定中通常以特别 定 实践 完全避免；在防止国际逃避税方面。更是需要 条款做出定义；对第二类用语，则在特定条款 中圈分类号：F810．42 文献标识码：A 各国更为密切的配合。为了更好地解决这些 中附带做出定义。在双边税收协定中，以特 文章编号：1004—4914(20o3 J07—088— 问题。需要有关国家政府继续作出努力。 别条款做出定义的基本用语有：缔约国各方 02 3．国际税收协定的基本内容。尽管目前 的地理概念、人、公司、居民、国民、常设机构、 各国间签订的税收协定有许多，内容和涉及 国际运输、主管当局以及缔约国一方企业和 随着国际经济关系的日益复杂化。国家 的范围极广．特别是双边税收协定更是名称 缔约国另一方企业等。 之间的税收关系也随之复杂化。国家之间的 不一，内容有别，但大多数协定的内容仍有其 (3)为了确定缔约国双方对各类跨国所 税收矛盾、摩擦、冲突、国际重复征税、国际逃 相同之处，形成税收协定的基本内容；包括协 得和财产价值的征税权划分，双重征税协定 避税等问题的出现和不断扩大，引起各国的 定的适用范围、基本用语的协定、避免双重征 确定了协调缔约国双方在各类跨国所得和财 十分重视。各国在缓和矛盾和解决问题方面 税的具体规定、特别规定等四个大方面的内 产价值上征税权冲突的基本原则．并以此为 作出了极大的努力，因此，广泛的国际合作． 容。 基础，对营业利润、劳务所得、投资所得、财产 通过签订双边或多边税收协定，以法律形式 (1)国际税收协定的适用范围是从