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对增值税转型改革思考 　　摘要：2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，这将为企业减轻负担1200亿元财政部拟定的可能超过1000亿减税规模的增值税全面转型方案，日前已上报国务院待批。该方案最大亮点是全额抵扣、全行业转型，方案并建议于2009年1月1日起实施。 　　关键词：生产型增值税；消费型增值税；宏观调控能力 　　 　　近两个月来，世界经济金融危机日趋严峻，为抵御国际经济环境对我国的不利影响，必须采取灵活审慎的宏观经济政策，以应对复杂多变的形势。日前召开的国务院常务会议研究并确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施，其中包括自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。 　　这是中国历史上单项税制改革中减税力度最大的一次，其与当前经济形势恰成反周期，符合温家宝总理所提“出手要快、出拳要重、措施要准、工作要实”的总体要求。 　　 　　一、增值税转型改革的内容 　　 　　增值税转型改革，是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，明年实施该项改革将会减少当年增值税收入约1200亿元。 　　生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。 　　消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。 　　 　　二、生产型增值税的实施和成效 　　 　　1994年税制改革时，我国选择生产型增值税，切合当时我国经济发展的实际，是我国经济发展特定阶段的选择，而且，在实际经济运行中取得了很好的效果。主要表现在以下方面： 　　1．消除经济发展的过热状态。20世纪90年代中期，由于投资预算软约束，企业不同程度地存在“投资饥渴症”以及非理性投资行为，固定资产投资高速增长，通货膨胀率居高不下，我国经济发展呈现过热状态。为了抑制当时过热的社会经济，我国选择了生产型增值税。 　　2．聚集财政收入，增强中央政府的宏观调控能力。改革开放以来，我国财政收入占GDP的比重逐年下降，使得中央财政赤字压力陡增，宏观调控能力受到制约和削弱。在这种情况下，1994年财税体制改革的重要目标之一便是增强中央政府的宏观调控能力，生产型增值税由于不能对购进固定资产价值进行抵扣，有利于扩大税基、增加税收收入，因而成为当时的选择。 　　此外，生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，客观上有利于资本有机构成低和劳动密集型产业的发展，有利于扩大就业。这一点也是当时选择生产型增值税的一个重要原因。 　　从生产型增值税实行的情况来看，应该说，达到了税制改革时设想的目的。一是消除了经济发展过热状态，由于生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，较好地抑制了企业的“投资饥渴症”，降低了我国过高的固定资产投资率和通货膨胀率，为我国1996年底顺利实现经济“软着陆”提供了税制上的保证。二是聚集了财政收入，1994年税制改革后，中央财政收入在全国财政收入中的比重一直保持在50%左右的水平，生产型增值税制度的采用促进了我国财政收入的快速增长。 　　 　　三、生产型增值税的缺陷 　　 　　与1994年税制改革时相比，当前，我国的经济形势已经发生了很大的变化：一是经济发展出现通货紧缩趋势。从1998年开始，我国经济发展呈现出与以往不同的特点，大部分商品由供不应求转变为供过于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。二是我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵，并且，自20世纪80年代开始的世界性减税浪潮愈演愈烈，减税成为各国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。 　　在这样的政策背景下，生产型增值税本身固有的缺陷越发明显，主要表现在以下几个方面： 　　1．从产业的角度看，不利于三次产业均衡发展和经济结构的调整。我国目前的增值税征收仅限于工业和商业领域，在农业领域征收农业税，对服务业征收营业税，增值税链条在农业和服务业中断，致使其“道道征税，税不重征”的优势没有充分发挥，不利于第一、三产业扩大再生产和三次产业的均衡发展，也不利于资本有机构成较