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所得税会计核算新方法在企业应用中思考 　　[摘 要]《所得税准则》是新会计准则体系修订的重要内容之一，新所得税会计处理方法资产负债表债务法同以前企业采用的所得税会计处理方法之间有较大的差异，对所得税会计核算新方法的运用可能给企业带来的影响以及企业在运用新方法时可能面临的问题做了适当的探讨，以求对新旧准则过渡时期的企业和相关的组织和部门有所启发。 　　[关键词]所得税会计 资产负债表债务法 　　 　　一、所得税会计核算的新方法 　　2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则基本准则》和38项具体准则，自今年1月1日起首先在上市公司范围内施行，现行准则、会计制度同时停止执行。新会计准则在企业规范、会计确认、计量和报告等方面有所变化，采用了一些和国际惯例趋同的新理念和新方法。体现在所得税会计处理方面，新制定的《企业会计准则第18号所得税》结束了我国应付税款法、递延法和债务法三种所得税会计处理方法同时并行的复杂状况，明确了所得税会计处理一律采用资产负债表债务法。同以前以损益表为核心的损益表债务法不同的是，资产负债表债务法以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，从而确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用。这其中，计税基础和暂时性差异是其核心要点，以这两个核心要点为轴心，新所得税会计核算的一般程序可以归纳为以下几步： 　　（一）确定每项资产和负债的计税基础。按照准则的规定，资产的计税基础为企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予以抵扣的金额。对于首次执行的企业，在首次执行日，还需按照新准则的要求对资产、负债项目重新进行分类。 　　（二）比较资产负债项目账面价值与其计税基础，确定暂时性差异。这里的暂时性差异也包括了某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额产生的暂时性差异。同损益表债务法只核算时间性差异相比，这种方法扩大了可转回差异的核算范围。因为暂时性差异既可能是一种未来较长时间上看可以转回的时间性差异，也可能是一种无法在未来转回的永久性差异。在这种核算方法下，直接得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响。 　　（三）用暂时性差异乘以预期收回该资产或负债期间的适用税率，得到递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额。 　　（四）根据计算出的递延所得税资产和递延所得税负债的期末期初余额之差，确定各年度发生和转回的递延所得税资产或递延所得税负债，也即所得税的影响金额。 　　（五）用暂时性差异对所得税的影响来调整按税法规定对税前会计利润进行调整计算出的当期应交所得税，倒轧出利润表中的当期所得税费用。 　　上述过程可用下图列示： 　　 　　二、所得税会计核算的新方法在企业应用中的思考 　　（一）新方法的运用对企业的影响 　　1．由于债务法的复杂性，原来多数企业为简便起见在实际工作中都是采用的应付税款法进行所得税核算，这意味着多数企业是首次执行新的所得税核算方法。按照《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》规定，2007年开始执行新准则时，企业应首先对所有资产、负债进行重新分类，再逐项比较其账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债，并对其所得税影响调整年初留存收益。除此之外，当税率发生变化时，企业还要对资产、负债账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异对所得税的影响进行追溯调整。这些调整必然会影响到企业的当期损益，同时也会对以后的经营业绩有重大影响。 　　2．新准则规定，采用资产负债表债务法，对于产生的可抵扣暂时性差异，只要企业有确凿的证据可以判断在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣，就可以确认为一项递延所得税资产。而递延所得税资产的增加作为当期所得税费用的调减项，就必然会对企业当期的利润带来影响。比如按照原准则，对于由于亏损产生的所得税利益，是不能确认为资产的，而新准则规定，应以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，这就可能会使企业本期资产增加，利润增加。 　　3．在债务法下，递延所得税资产实质上产生于会计利润小于应税所得的差额，它表示一种待摊的所得税费用，留待以后期间转回，但转回时需要具备会计利润大于应税所得的前提条件。所以新准则明确规定了可确认递延所得税资产的上限：“企业应当以可能获得的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。”这就是说，如果预计未来会计利润不能大于应税所得，那么资产负债表中确认的递延所得税资产就是一项虚增资产。在递延所