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所得税制对中小企业技术创新逆向调节及建议 　　摘要：我国现行企业所得税优惠政策存在逆向调节现象，对科技创新的激励效果不明显，要使企业创新活动收益在数量和时间上与其风险相匹配，需要从资金供应上对创新型中小企业进行正向激励，建议在现行税收政策框架下进行调整：所得税亏损弥补模式和期限调整；允许利息支出全额扣除；允许研究开发费用后转加计扣除；对技术转让所得全额免税；以特定活动的税收优惠替代企业优惠税率等。 　　关键词：企业所得税；中小企业；技术创新；逆向调节 　　中图分类号：F812.2；F279.243　文献标识码：A　文章编号：1001-8204(2011)04-0069-04 　　 　　中小企业是技术创新的主要力量，但由于技术创新面临技术风险、市场风险和模仿者的跟进，以及技术扩散所产生的外部利益，中小企业自主技术创新市场存在供给不足现象。为了增加供给，我国企业所得税法大幅度调整了税收优惠政策，明确把中小企业和技术创新型企业作为重点扶持对象。但税收政策工具在实施中却会出现与设计者初哀相悖的结果，即逆向调节问题，这需要我们谨慎关注，并不断调整政策。 　　 　　一、中小企业技术创新的特点及其配套的税收政策工具 　　 　　企业技术创新主要有三个制约因素，即风险、资金和外部性。尤其是外部性因素决定了技术创新具有公共产品的性质，单靠市场机制这只“看不见的手”不能增加其有效供给，必须借助于公共财政政策，包括减免税等政策工具，帮助企业提高创新能力并规避风险以增加技术创新的市场供给。减免税是最直接和有效的税收政策工具之一，它可以使税收工具趋于中性，相对增加税后收益，降低企业风险；减免税还可以减少企业现金流出，相对增加企业现金流入，缓解资金紧张的局面；对创新型中小企业外部合作者减免税，还可以使科学研究、技术开发和产业化等各市场主体独立的技术创新活动联合起来，以分散技术和市场风险；减免税同时也是对技术创新外部利益的补偿，缩小技术创新期望收益与实际收益之间的差距。 　　 　　(一)　技术创新的风险性与技术转让所得减免政策 　　企业的技术创新具有风险综合性强且风险指数高的特征。其一，技术创新投资量大、时间跨度长、成功的不确定性强，尤其是前期科学研究，成功把握较小。其二，技术创新环节较多，对应的风险也较多。技术创新必须经过科学研究、技术开发、中间试验和产业化等几个阶段，同时必须承担技术风险，开发风险和市场风险等。而市场风险更为部分中小企业无力承担，因此，客观上要求中小企业把部分创新活动分散给其他利益主体，以期将风险控制在可接受的范围之内。 　　目前，企业所得税法主要是运用技术转让所得减免税政策工具，鼓励中小企业向其他经济主体转让技术，同时鼓励其他经济主体承接技术，参与科技成果的中间试验和产业化活动，共担技术创新风险。 　　 　　(二)　技术创新的外部性与税率优惠政策 　　技术创新具有外部效应，它不但会部分地向“免费信息使用者”提供无偿的信息资源，还会诱导模仿者跟进，从而产生技术扩散效应。技术扩散效应非常有利于国家整体技术创新能力的提升，所以，技术创新具有公共产品属性，不应当属于纯粹的私人投资范畴。这种公共品属性决定了技术创新成果的原创者不可能也不应当通过垄断市场来控制技术创新的外部利益，因而其外部利益的损失也不可能完全由市场途径获得补偿，则创新风险由私人承担，而创新收益却为社会共享。鉴于此，如果没有国家财税政策干预，那么理性的中小企业都会自动放弃自主创新战略，而选择跟随战略或模仿创新战略，从而窒息企业技术创新的活力。 　　目前，企业所得税法主要是运用减免税、优惠税率等政策工具，增加技术创新收益水平，以期维持私人利益与外部利益的平衡，实现风险与收益对等，保护中小企业的创新热情。 　　 　　(三)　技术创新资金的短缺性与投资抵税政策 　　如上所述，技术创新必须经过科学研究、技术研究、中间试验、市场开发等阶段，每一个阶段都需要大量的资金投入，特别是中后期的中间试验和市场开发阶段对资金需求量更大。但是，由于技术创新的高风险性，中小企业很难通过正常的银行信用方式融入必要的资金。其一，创新企业的资产主要表现为无形的知识资本，由于其在会计确认方面所存在的不确定性，以及在会计计量方面存在的不可靠性等原因，致使目前以知识资本为代表的无形资产并没有被完全纳入财务报表体系中。得不到会计这一目前最具有权威性的估价体系的认可，无形资产的价值便无从真实体现，自然也难以通过抵押的方式获得与其内在价值相称的等量现金贷款。其二，技术创新活动不符合金融资本安全性和流动性要求，如果不大幅度提高融资成本，根本无法吸引信贷资本。目前，按照国家扶持中小企业发展的相关规定，商业银行都专门为中小企业安排有一定比例的贷款配额，但这毕竟不是一种市场行为。站在银行的立