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试分析个人所得税改革 　　摘要：个人所得税改革将扣除标准予以上调，具有显著的减税效果，可对不断加大的收入分配差距没有起到明显的用处。这一改革有些问题并未能得到解决，与我国当前增加直接税比重的整体税改方向背道而驰。没有发挥应有的调节功能，可以说是“头痛医头”的短期方法。当前必须对个人所得税改革进一步深化，增加直接税在整体税收收入中的比重，以居民收入所得的快速增加为基础，提高征收管理水平，使隐性收入可以通过一些手段变得显性化，实行综合税制体系的建立，进一步提高富人阶层的个人所得税比重，通过这些举措充分发挥个人所得税应有的调节功能。 　　关键词：个人所得税；改革；问题 　　中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）021-0000-02 　　一、引言 　　我国35年前设立个人所得税制，在开始设立时以当时的经济社会条件为基础，完全适应当时环境，在调控经济、调节收入分配和组织收入等方面取得了较好的成果。经过35年的发展，我国经济社会产生了翻天覆地的变化，居民收入来源和方法产生了极大的变化，最明显的是不断增加的贫富收入差距，这一现实要求个人所得税必须适应新的环境对其职能定位予以改变。我国的个人所得税法经过6次修订，有3次是对个人所得税实施条例的修正，不断有一些政策和征管变化和说明的规范性文件下发。以当前的实际情况来说，虽然政府在不断的进行努力与改变，但仍未能达到人民的要求。最主要是由于我国并未能在设立综合与分类相结合的税收制度上取得突破性的进展。第十二个五年发展规划对个税改革提出了目标 ，“逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制”。但综合与分类相结合税制到底是什么，又该怎样进行建立健全，这些问题将是我们接下来要探索与研究的重点。国内外的一些专家学者从各个不同的角度着手提供了许多探索经验，给予不少的极具实践意义的对策方法。本文以各种优秀的理论研究成果为基础，将个人所得税制度进行更加深入的研究探讨分析，建立我国综合与分类相结合税制之路。 　　二、我国当前个人所得税的税制特点 　　我国个人所得税在1980年9月正式实行，适应了当时改革开放发展的需求，到今天整整35年。个人所得税经历了这些年的持续发展与最初有了很大的改善，制度建设以及税款的征收管理都经历了不断的修改和完善的过程，对高收人者的调减能力不断加强。1994年至2002年的9月，新的税制得到实施，高收人者调节作为当时各级税务机关关注的重点，个人所得税的征收管理持续得到完善和改进。2011年个人所得税在次有了较大的改革，将个税的起征点上调到3500元/月，工资薪金的九级超额累进变为七级，税率从5%?C45%下降到3%?C45%。 　　我国目前应用的个人所得税有五个特点。第一，个人所得税进行分类征收，把个人获得的所有收入按所得进行分类，每种分类适用各自的税率、计税依据和扣除数。第二，个人所得税采用比例税率和累进税率两种税率，依据个人所得的来源和性质的差异进行划分，分别适用这两种不同的税率，其中运用累进税率的有个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得以及工资薪金所得等，实行比例税率的是稿酬和劳务报酬等一些其他所得，采用等比负担的形式。第三，个人所得税采用定额和定率两种方法，对国内外收入适用于不同的税收，我国居民收到的薪金和工资按照3500元/月进行扣除后计税个税，而中国非居民与外国按照4800元/月进行扣除后计税个税，每次收人小于等于4000元的特许权使用费所得、财产租赁所得、稿酬所得及劳务报酬所得直接进行定额减除费用800元，大于4000元的按照定率计算扣除20%的费用。第四，个人所得税的计税单位是个人，对家庭人口和整体收人不予考虑。第五，个人所得税运用课源制和申报制两种制度，单位直接扣缴和纳税人自行申报两种方法都是个税的征纳方法。 　　三、个人所得税存在的问题 　　（一）税率设计不合理 　　我国当前实行的个人所得税其税率有一些地方不是特别的合理，从税率结构方面来看的话，个人所得税同时运用超额累进税率和比例税率两种税率。工资薪金所得按照3%-45%的税率进行7 级累进税率征收，个体工商户对企事业单位的承包承租和进行生产经营所得按照5%-35%的税率进行5 级累进税率征收。特许权使用费、稿酬所得和劳务报酬所得等采用所得的20%的比例税率。和当前的国际上简化税率结构思想比较此种税率在结构上不够合理，由于较多的税率级次，不能与减小税收负担的所得税改革的潮流相适应。此外，和偶然所得与财产租赁所得这种非勤劳所得的收入所得相比较，并未对属于勤劳所得性质的劳务报酬所得有不同规定，都是实行20%的税率，这对我国社会主义财税政策提倡的公平分配原则有不利的影响。 　　（二）费用扣除标准无法展示公平分配