德国税权划分特点及对我国地方税权建设的启示.docVIP

德国税权划分特点及对我国地方税权建设的启示 我国分税制改革6年来，初步实现了改革的目标，随 着中国经济参与国际分工和世界市场竞争的程度不断提高， 地方税权建设问题日益凸显。德国中央与地方之间税权划 分的实践为我国的地方税权建设提供了有益的启示。 一、德国税权划分情况 （一）德国联邦与地方政府的税权划分 德国基本法对联邦、州、地方三级政府的事权范围做 了明确的划分，宪法明确规定了联邦、州和地方（市或县） 三级政府职责。联邦政府承担关系到国家全局性的工作和 政策；州政府负责改善地区经济结构和提供地区性公共产 品职责等；地方政府负责地方性的公共产品和福利等。 与事权划分相对应的是德国各级政府的税权划分。从 税收立法权的划分来看，联邦政府拥有绝大部分税收立法 权，如对关税的单独立法权，对共享税、联邦税、州级政 府专享税的优先立法权；地方政府拥有收益权和征税权。 从税率确定权来看，地方政府可在联邦政府规定的税率范 围内确定地方税收税率。联邦与地方政府的共享税必须经 地方政府同意才允许改变。从税种划分和税收收入归属来 看，联邦宪法规定：个人所得税、工资税、公司所得税、 资本收益税、流转税和进口营业税都属于共享税；矿物油 税、燃料油税、照明材料税、烟草税、烧酒税。咖啡税、 茶叶税、汽油税、糖税、醋酸税、关税、保险税、证券交 易税、资本转移税等属于联邦税；机动车辆税。财产税、 遗产税、赠与税、地产交易税消防税、啤酒税、盐税、彩 票税等属于州政府；营业税（上交联邦和州各9%）、地产 税、饮料税、狗税、酒类营业许可税、娱乐税、渔猎税等 属于地方政府的税收。从税收管理权来看，德国将税收管 理权分散于州及地方政府。德国税收征收管理由各州财政 总局负责，总局内设联邦管理局与州管理局，分别负责联 邦与州的税收征管工作。 （二）德国地方政府（州及地方政府）税收收入结构 分析 从德国的地方政府税收占全国税收收入的比重来看， 1995年德国地方政府（合州和地方政府）自有税收收入占 税收总额的比重达29%。从各级次税收收入占G DP的比重 来看，19 96年，德国州级政府收入总额占GDP的1 2%, 其中税收收入占68%，非税收入占地方政府收入的总额比 例为13%,补助占19 °%;地方级政府收入总额占GDP的 9%,其中税收收入占30%,非税收入占34%，补助占 32%O 从德国地方政府收入结构来看，1994年德国税收收入 占GNP的％，其中地方政府税收占全部税收的7. 7°%，地 方政府转移收入占GN P的3. L%,地方政府收入总额占 NGP的9. 9%,公共收入总额占全部税收的47. L%,地方 政府收和收入总额占公共收入总额的21%。 从地方政府拥有的税权获得的税收收入占全部税收收 入的比重来看，199 7年德国税收结构中联邦级29%，州级 21 %,地方级7°%，社会保险机构42% （这一数据不合支 付给欧盟的数字）。由德国地方政府自主确定税率和税基以 及又确定税率的税收合计占税收总额的4%,地方政府全部 税收占税收总额的7%,州政府全部税收占税收总额的 22%。 在按税收自主权划分的地方政府（含州和地方政府） 税收收入中，享有确定税率和税基的税收占1 %，只确定 税率的税收占52%,没有只确定税基的税收收入；与联邦 共享税占47%,其收入分割比例根据地方政府的要求变化; 不存在中央政府确定税率和税基的收入。联邦政府规定的 税种划分中，共享税在全部税收中所占比重最大，三级政 府的税收总额有3 / 4来自共享税，联邦税收总额的69°%来 源于共享税，州政府税收总额有8 8%来自共享税。共享税 的分成比例由法律形式固定下来，公司所得税和资本收益 税由联邦政府和州五五分成，各得50%,工资税和个人所 得税地方政府得1 5%，州和联邦各占°%，流转税的具体分 成比例由联邦和州定期（一般为两年）协商确定。 从按税基获得税收收入占地方政府税收比重来看， 1995年，在地方政府税收收入中，个人所得税占38°%，公 司所得税占26%,对不动产征税占36 %。 （三）对德国联邦与地方政府税权划分的简要评价 德国的分税制在联邦制国家中属于相对集中型，各级 事权的明确划分和立法权的相对集中，不仅有利于保证社 会经济活动正常、有序地运行，同时也为全国贯彻统一的 财税政策提供了必要条件。联邦政府掌握主要的税权，并 将部分税权适当分散到州和地方政府（市或县），有效地协 调了各级政府间财权划分。德国中央、州、地方三级政府 在税收立法权、税率调整、税收收入分割上有了明确的划 分和规定，确保了地方政府的合理税权。德国税收划分中 突出的特点就是中央政府拥有主要的税收立法权，并掌握 主要的税收收入，地方政府在中央政府的统一管理下，拥 有一定限度的地方立法权，掌握一定的收益权和征税权，