关于煤炭资源税改革的思考——以山西为例.pdf

关于煤炭资源税改革的思考 关于煤炭资源税改革的思考 关于煤炭资源税改革的思考关于煤炭资源税改革的思考 ——以山西为例——以山西为例 ————以山西为例以山西为例 2018年 09月 12 日 摘要：摘要：2017 年，由于煤炭价格同比大幅上涨，煤炭资源税当之无愧成为山西第一大地方税 摘要摘要：： 种。经历了煤炭价格的大幅波动，煤炭资源税由从量计征到从价计征的改革成效和问题基 本显现。本文以煤炭大省山西为例，对煤炭资源税改革的成效、问题及原因进行分析，提 出兼顾生态环境恢复治理、促进企业转型发展和实现有利于企业公平竞争的税制等改革建 议。 关键词：关键词：煤炭资源税，生态环境恢复治理，转型发展，公平 关键词关键词：： 本文为 2016 年山西省回国留学人员科研资助项目“资源型地区新能源发展战略与政策研 究——以山西为例”(项目编号：2016-083)的阶段性研究成果。 2017年，山西省煤炭资源税收入 260.04亿元，占山西省资源税收入(272.69亿元)的 95.36%，占山西省地税收入(871.53 亿元)的 29.84%，占全国煤炭资源税收入(667.55亿元) 的 38.95%。① 因此，探讨山西煤炭资源税意义重大。 我国于 1984 年开征资源税，实行超率累进税率。但由于计算复杂、不便操作，1986 年改 为从量定额征收。1994年税制改革时我国沿用了对煤炭实行定额征收的资源税。由于煤炭 资源税收入远不能满足山西扩大煤炭生产、治理由煤炭生产引发的生态环境破坏以及政府 提升公共服务能力的需要。因此，经国家批准，1995 年山西开征了能源基地建设基金。 1996年我国开始公共收费治理整顿。考虑到山西煤炭对国家发展的贡献大、但同时自身环 境破坏严重，② 山西省政府 2004 年开始研究、2007 年正式向国家申请征收煤炭可持续发 展基金取代之前的能源基地建设基金并获得批准，弥补了定额资源税收入太低的不足。 ③2014年年底，山西省按要求彻底清理取消了煤炭可持续发展基金等相关涉煤收费，保留 征收煤炭资源税，并实行从价计征，将煤炭资源税税率定为 8%。煤炭资源税从价计征运行 三年，经历了煤炭价格的下挫后转为高位平稳运行，其改革成效与问题基本显现。 一、一、煤炭资源税改革成效煤炭资源税改革成效 一一、、煤炭资源税改革成效煤炭资源税改革成效 资源税改革包含的内容较多，有清费立税、规范公平，也有提升征管效率、促进资源集约、 节约利用和保护环境。从山西省的运行情况看，煤炭资源税从价计征改革的成效主要体现 在以下三个方面： (一)清费减负 在 2014 年之前，除了资源税，山西省还对煤炭征收名目较多的行政性收费和政府性基金。 经过 2013年对1 000 多座矿井煤炭销售额和税费负担的调查，山西省煤炭企业与改革相 关的 9项税费实际负担率为 14.6%，清理后，从价计征改革涉及到的四项税费平移的负担 率为 9.7%。④根据从低从轻征税的原则，统筹考虑时值煤炭市场低迷及财政和企业的承受 能力，山西省确定煤炭资源税的税率为 8%。以价格为计税依据，在煤炭价格下降时，税负 就低。2015 年煤炭价格一路下跌，从价征收的低税收负担帮助山西的众多煤炭企业渡过了 难关。与定额征税时期的税费负担相比，同煤集团2015年、2016年分别节约资源税费 21.5亿元、15.4 亿元。即使在煤炭价格上升的 2017年，若按照改革前的税费计算办法， 中煤平朔集团有限公司 2017 年度煤炭销售应缴税费总额为 13.58 亿元，而按照从价计税 后实际缴纳 8.38 亿元，较改革前减少税费 5.20 亿元；同期同煤集团较改革前减少税费 10.2亿元。可以说，改革后山西省煤炭企业总体资源税费负担有了很大程度的减轻。 (二)效率提升 煤炭资源税从价计征后，征管效率得到很大提高，同时促进了煤炭企业效益提升。从征管 角度看，实施从量征收煤炭资源税，税务机关要想核定企业的煤炭产量(或销售数量)，有 时需要交通运输部门提供数据，有时要通过税务人员亲自下矿测定掘进的状况，并参考矿 井的设计图纸进行综合推测，耗时、耗力且准确性差。从价计征后，通过增值税一票管控， 征管效率显著