非流动性资产财务舞弊及其治理策略——以亚太实业公司为例.pdf

非流动性资产财务舞弊及其治理策略 非流动性资产财务舞弊及其治理策略 非流动性资产财务舞弊及其治理策略非流动性资产财务舞弊及其治理策略 ——以亚太实业公司为例——以亚太实业公司为例 ————以亚太实业公司为例以亚太实业公司为例 2018年 08月 29 日 摘要：摘要：非流动性资产常见的财务舞弊手段包括虚增固定资产成本、关联方交易、借款利息 摘要摘要：： 资本化等。以海南亚太实业发展股份有限公司为例，其非流动性资产与现金流量表、经营 发展情况不符，主要是通过间接和直接利用长期股权投资进行非流动性资产的财务舞弊。 对此，可以从鼓励企业拓宽融资渠道、加强内部控制、提高外部监管、加强职业道德水平 培养等角度防范财务舞弊。 关键词：关键词：财务舞弊，非流动性资产，股权投资，融资 关键词关键词：： 一、一、非流动性资产舞弊的主要手段非流动性资产舞弊的主要手段 一一、、非流动性资产舞弊的主要手段非流动性资产舞弊的主要手段 笔者采集了 2010 年至 2016 年 10 月关于非流动性资产舞弊的数据，数据样本来源于锐思 金融研究数据库。数据样本共包含 84 家上市公司，列举了非流动性资产项下各会计科目 发生舞弊事件的公司数目，如图 1 所示。可以看出，企业利用固定资产舞弊的占比最高， 其次是无形资产和长期股权投资。 （一）固定资产的财务舞弊 1.虚增固定资产成本。为了增加固定资本成本，企业通常以直接增加固定资产价款的方式 虚增固定资产。当购入固定资产时，有些公司要求卖方以高价开出发票，而自己以低价买 入，以此来获得利差。再者，企业还会通过增加其他支出的间接手段来虚增固定资产。 2.关联方交易。集团内部通常会利用关联关系舞弊。上市公司以高于市场水平的价格购买 关联方的固定资产及劳动技术，此举不仅能增加上市公司的固定资产，还能提高关联方的 销售收入。而且这种交易属于集团内部交易，不用在年报中逐项披露，从而瞒过报表使用 者。 3.借款利息资本化。根据会计准则，固定资产在投产前所产生的利息，属于固定资产的组 成部分，应计入固定资产。项目正式投资以后，其剩余借款所产生的利息费用，则应计入 财务费用。但有的公司为了虚增固定资产价值并削减费用，在项目正式投产后将发生的贷 款利息费用资本化，仍旧计入固定资产，从而达到虚增利润的目的。 4.通过折旧改变固定资产。为了虚增成本，削减利润，从而达到少缴纳税款的目的，企业 通常会多计提折旧；若为了虚增利润，企业会少计提折旧。还有些企业通过改变企业固定 资产的折旧率或折旧方法来改变计提的折旧数额。 （二）无形资产的财务舞弊 1.无形资产确认时的舞弊。自行购入无形资产时，通过“银行存款”“实收资本”科目核 算，若是接受其他单位或个人捐赠的无形资产按照市价确定价值，通过“资本公积”核算。 财务舞弊时，企业通常将无形资产的价值加到其他科目上，或把无形资产的价值计量得过 高或过低，在不存在企业合并或接受其他公司商誉投资时，就对商誉作价入账。 2.无形资产转让时的舞弊。有的企业在无形资产转让后，将其转入收入予以隐瞒，收入款 项不入账，而是开现金支票或将此笔款项转入其他企业账户。而通常企业会将想隐瞒的无 形资产转让收入计入到“营业外收入”科目中，目的是为了逃避营业税，虚增企业的利润。 3.无形资产摊销时的舞弊。对于使用寿命无法确定的无形资产，新会计准则不要求必须使 用直线摊销法，可按在持有期每个会计期末进行减值测试的方式处理。对于使用期限有限 的无形资产，应按有效使用期平均摊入管理费用。因此，有些公司可能会把使用期限有限 的无形资产划分到使用寿命不确定的无形资产中去，以减少摊销费用，增加利润。 （三）长期股权投资的财务舞弊 1.成本法与权益法之间的转换。采用成本法还是权益法有一个判断标准，即投资企业持有 被投资企业 20%以下表决权资本时，被认为是无控制、无共同控制、无重大影响的，此时 采用成本法。舞弊公司通常利用持股比例的变化，