四川水井坊消费税纳税筹划案例分析.pdf

四四川川水水井井坊坊消消费费税税纳纳税税筹筹划划案案例例分分析析 2019年08月16 日 摘摘要要 ：：白酒行业是我国的传统 造业 ，属于纳税成本高的行业之一 。按照我国税收法律 度的规定 ，白酒企业要缴纳增值 税 、企业所得税 、消费税等 ，而消费税复合计税的特性 ，使得其本身有着一定的筹划空间。本文主要通过对白酒行业现状和 水井坊酒业自身纳税情况进行分析 ，并结合消费税纳税筹划的技巧 ，然后对水井坊酒业进行纳税筹划方案设计 。 关关键键词词 ：：白酒行业 ，消费税 ，复合计税 ，纳税筹划 1　　消消费费税税纳纳税税筹筹划划概概述述 白酒是我国特有的酒种 ，有悠久的历史和独特的文化内涵 。白酒是一种以粮食为主要生产原料的应税消费品 ，其发展在一定 程度上促进了我国农业的发展 ，但是因为其安全事故频发 ，给人们的生产生活都带来不小的影响 ，因此国家近些年对白酒行 业加大了监管力度 ，对白酒课以重税 。在企业发展和行业竞争的双重压力之下 ，企业在改变发展战略和提高生产效率的同 时 ，采取适当的方式进行纳税筹划 ，是降低企业成本的一种途径 。 2　　水水井井坊坊酒酒业业分分析析 2.1　水井坊酒业概况 水井坊是由四川成都全兴集团有限公司 （中外合资的投资性企业）控股39.71%并在上海证券交易所挂牌的上市公司。水井 坊酒业属于饮用酒 造业 ，主营酒类产品和销售 ，主要产品有水井坊品牌系列和全兴品牌系列等 。“水井坊”商标还被国家工 商总局认定为“中国驰名商标” 。 2.2　水井坊经营状况与纳税情况 2017年规模以上白酒企业累计完成销售收入5654.4亿元 ，同比增长14.42% ；累计实现利润总额1028.48亿元 ，同比增 长35.79% 。白酒行业自2015年以来逐步走出底部 ，整体盈利能力实现较大改善 。从表1中可以看出从2014年至2017年水井坊 的营业收入和营业利润也呈现了逐年上升的趋势 。 表1　水井坊2014-2017年经营与税负情况变化表 项目 2014年 2015年 2016年 2017年 企业所得税 （万元） 1, 193 3,791 2, 118 2,582 消费税 （万元） 429 1,655 1,554 3,405 营业收入 （万元） 36,487 85,487 117,637 204,838 消费税占营业收入占比 （% ） 1.17% 1.94% 1.32% 1.66% 资料来源 ：水井坊2014-2017年年报 单从消费税的增减变化 ，2015年与2017年的变化非常突出 ，2015年消费税税额是2014年的286% ，而2017年消费税额 比2016年增长了191% ，结合营业收入一同观察 ，消费税和营业收入呈现相同的变化趋势 。这表明 ，当公司销售量增加时 ， 势必会面对大额的消费税支出 ，这也会给公司的日常经营造成资金上的压力 。在公司的各项税费中 ，消费税仅次于企业所得 税 ，占比非常大 ，因此很有必要对公司的消费税进行筹划 ，根据政策积极调整公司的纳税方案 。 3　　消消费费税税纳纳税税筹筹划划方方案案 表2　生产加工环节主要税种 费委托加工生产 ，已销售时价格的 ；委托加工 ，组成计税价格 。两种都是从 从价20% ，从 消费税 生产加工 量计征 ，委托加工为移交量 ，非委托加工为销售量 量0.5元/斤 印花税 委托加工合同 0.03% 消费税计税公式 ： 应纳税额=销售数量定额税率+销售额或组成计税价格比例税率 白酒的消费税是复合计税的 ，影响白酒税额的不仅是销售额还有销售量 。因此 ，从计税价格入手 ，合理筹划降低白酒的计税 价格 ，从而达到降低消费税的效果是很有必要的 。 3.1　设立独立核算的销售机构 如果白酒生产企业设立的销售部门不能独立进行核算 ，