“营改增”对水运业与民航业税负影响的比较分析——以中远航运和东方航空为例.pdf

“营改增“营改增””对水运业与民航业税负影响的比较分析对水运业与民航业税负影响的比较分析 ““营改增营改增””对水运业与民航业税负影响的比较分析对水运业与民航业税负影响的比较分析 ——以中远航运和东方航空为例——以中远航运和东方航空为例 ————以中远航运和东方航空为例以中远航运和东方航空为例 2016年 09月 14 日 摘要：摘要：从 2012年开始我国在交通运输业实施营业税改征增值税的税收改革，目的是为了 摘要摘要：： 实现对企业结构性减税，减轻企业的税收负担。通过对民航业和水运业具有代表性的两家 上市公司实施营业税改征增值税前后的财务比较分析认为，在这两个行业的代表性企业税 收减负效果相反，其中，航空企业在新政策的影响下税负明显减轻；而水上运输企业税负 重于改革之前。对此，提出实行过渡时期优惠政策，扩大进项税可抵扣范围，使用统一专 用增值税发票，进一步深化税制改革等对策建议。 关键词：关键词：营业税，增值税，航空运输业，水上运输业 关键词关键词：： 为调整税种结构，减轻企业税负，从 2012 年1 月起，我国在部分地区的部分行业开展增 值税制度改革，逐步将目前对各行业征收的营业税改为增值税[1]。交通运输业是“营改增” 试点行业之一，在增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增一档 11%低税率。本文以 中远航运和东方航空为例，对“营改增”对水运业与民航业税负影响进行比较分析。 一、一、水运业与民航业实行水运业与民航业实行““营改增营改增””后对税负的影响比较后对税负的影响比较 一一、、水运业与民航业实行水运业与民航业实行 ““营改增营改增””后对税负的影响比较后对税负的影响比较 （一）数据测算依据 1.固定资产中进项税额的计算 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，使用时间超过 12个月的机器设备以 及其他与企业经营有关的机器设备的进项税额可以抵扣。计算采购固定资产时，当中能够 抵扣的进项税额。 固定资产进项税额=固定资产数值/（1+17%）*17% 2.成本中进项税额的计算 主营业务成本中各种燃料、原材料等也可以抵扣。由于上市公司年报没有披露具体的成本 [2] 明细，本文根据行业已有研究中的历史数据计算可以抵扣的成本比例 。 成本中进项税额=主营业务成本*35%/（1+17%）*17% 3.销项税额=主营业务收入/（1+11%）*11% 4.应交增值税额=销项税额-固定资产进项税额-成本中的进项税额 5.增值税税负=应交增值税额/主营业务收入 6.营业税税负=营业税/主营业务收入 （二）水运业“营改增”后税负增加 水运业是主要以船舶为主要运输工具，以港口或港站为运输基地，以水域包括海洋、河流 和湖泊为运输活动范围，以及与船舶运输服务业相关的行业。水运业自 2011年正式开始 营业税改增值税试点，2013 年试点结束并在全国推行。为了便于分析，本文选取水运业上 市公司中远航运股份有限公司（以下简称中远航运）作为典型研究对象。 由于政策实施的过渡期间效果可能受其他因素的干扰，为了使得政策对企业年报的影响更 加显著，分别选取政策试点实施前的 2010 年和政策全面施行后的 2014年中远航运的财务 表进行比较测算分析，结果见表 1、表 2。 在税改政策之后，中远航运的税收结构出现了明显的变化。2014年营业税税负为 0.011， 增值税税负为 0.051，相较于 2010年的0.0027与0.029，增值税占比出现上升而营业税 占比下降，即 2014年税负在总体上较 2010 年增加了约 2 倍。 （三）航空运输业“营改增”后税负降低 航空运输业是指以飞机为运输工具，以机场为运输基地，以此运送货物或旅客的一种现代 化运输方式