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财产保险增值税征收模式的国际比较及启示 财产保险增值税征收模式的国际比较及启示 财产保险增值税征收模式的国际比较及启示财产保险增值税征收模式的国际比较及启示 2015 年11 月 05 日 摘要：摘要：我国财产保险业“营改增”调研和政策制定工作正在紧张地推进，目前难点集中在赔付支出的抵 摘要摘要：： 扣、发票管理和汇总缴纳等方面。为促使财产保险业“营改增”工作顺利开展，本文在对各国财产保险 增值税征收模式进行国际比较的基础上，结合我国国情，提出了有关财产保险业“营改增”的政策建议。 关键词：关键词：财产保险业，增值税，征收模式 关键词关键词：： 一、一、财产保险增值税征收模式国际比较财产保险增值税征收模式国际比较 一一、、财产保险增值税征收模式国际比较财产保险增值税征收模式国际比较 综观世界各国财产保险业增值税征收情况，澳大利亚、新西兰、新加坡、南非等国对财产保险产品征收 增值税。另外，还有不少国家对财产保险产品免征增值税，如欧盟 28 个成员国、加拿大和日本。下表总 结、对比了一些主要发达国家对财产保险、财产险再保险和财产险相关服务征收增值税的情况。 部分发达国家对财产保险业增值税征收表 澳大利亚 新西兰 新加坡 南非 加拿大 欧盟 日本 财产险产品 应税 应税 应税 应税 免税 免税 免税 财产险的再保险 应税 应税 免税 应税 免税 免税 免税 财产险的代理、经纪业务 应税 应税 应税 应税 免税 免税 应税 财产保险出口 零税率 零税率 零税率 零税率 零税率 零税率 零税率 (一)澳大利亚和新加坡模式 澳大利亚对财产保险(包括财产险再保险)征收增值税，适用 10%的税率。澳大利亚的增值税体系相对复杂， 其复杂之处在于财产保险理赔。因考虑到要求投保人就赔付金额申报纳税可行性较低、容易漏税，澳大 利亚采取投保人(增值税一般纳税人)应缴纳的增值税由保险公司代为计算，而不是由投保人在取得保险 赔款时自行计算的方式。签订保单时，投保人应告知保险公司其是否为增值税一般纳税人(区分是否是一 般纳税人)。保险公司以现金支付保险赔款时，若投保人为增值税一般纳税人，则保险公司应将相应的增 值税额直接从赔偿金中扣除；若投保人为非增值税一般纳税人(如最终消费者)，则保险公司可就支付的 保险赔款申报抵扣增值税进项税额。此外，在澳大利亚的增值税体系中，保险代理、经纪业也属于增值 税征税范畴。这样一来，当免税的人寿保险采取保险代理、经纪营销模式时，就会产生重复征税。为解 决这一问题，澳大利亚允许保险公司购买保险代理或经纪服务的支出按 75%的比例计算抵扣增值税进项税 额，这种设计被称为“减少的进项税额抵扣”体系，专为避免与免税交易相关的外包服务的劣势而设计。 在新加坡，财产保险征收增值税，适用 7%的税率，但船舶保险除外。保险公司能否就赔付支出申请核定 进项税额抵扣，取决于投保人的增值税一般纳税人登记情况。如果保险公司在当地税务网站查询到投保 人为非增值税一般纳税人，则保险公司可以就其支付的保险赔偿金申请核定增值税进项税额抵扣(无需投 保人缴纳增值税)，否则不能抵扣。从风险管理的角度看，这种税收体系将大部分的增值税合规义务归于 数量相对较少的保险公司，而不是数量众多且分散的投保人。但是这种模式下，保险公司可抵扣的进项 税额较少，而相应地作为非增值税一般纳税人的投保人没有承担赔付金额的增值税，造成一定程度的税 负不公平。 (二)南非和新西兰模式 南非与新西兰的增值税制度基本相同。南非的短期险种(包括再保险)保费收入，如家庭财产保险和机动 车辆保险按照 14%的税率缴纳增值税。新西兰的财产保险适用 15%的增值税税率。两国的保险代理、经纪 业务亦征收增值税。南非模式的主要特点在于，作为增值税一般纳税人的投保人需就收到的赔偿金计算 缴纳增值税(但不包括保险公司更换货物或以实物赔付的情况)，保险公司在支付保险赔款(应税保