公允价值计量的基本研究.pdfVIP

缀 济 经济视角2011年第7期 公允价值计量的基本研究 张 颖 (中南财经政法大学，湖北 武汉 430074) 摘 要 ：几年前次贷危机的爆发所演变的全球性金融 非货币性资产相关历史数据 。但历史成本计量在越来越多 危机 ．以及今年 8月受美 国债务期限到期影响标普下调美 的经济事项上揭示 出的矛盾与问题在很大程度上动摇了它 国信用评级所引发的一系列股市动荡 。金融全球化的发展． 作为最基本会计计量属性的根基。首先，历史成本在 由于通 金融工具的 日新周异已势不可挡 ．而作为金融工具的最相 货嘭胀或通货紧缩而造成的整体物价上下波动的经济环境 关的计量属性一 佥允价值在获得肯定 的同时．也遭到许多权 中不能正确反映资源的真实价格 ．物价发生变化时 ．不同时 威专家与学者的质疑。一次又一次的被推上 了风 口浪尖。本 期交易的资产或负债不能简单相加或相减 ．由未经调整的历 文在 比照历史成本计量的基础上，浅显的探讨公允价值 的 史成本计量‘而得到的财务数据往往缺乏可比性 。其次 ．历史 基本理论、公允价值存在的意义以及公允价值计量应用所 成本计摄显示的只是资产或负偾在取得或处置时经济利益 存在 的问题 的流人或流 ．却忽视资产或负债在继续持存时价值的变 关键词 ：计量属性：历史成本；公允价值 动 以及在资产负债表 El的财务状况 ．南此导致利润或损失 中图分类号 ：F230 文献标识码 ：A 的虚增也无法正确披露 另外 ．历史成本反映的是过去的财 务信息 ．与现行市场价格的分离，对未来财务状况预测的缺 近年来 。信息技术的不断发展，金融工具的 日新月异以 失 ．都使得历史成本计麓在影响信息使用者的决策相关性 及社会经济环境的一系列重大改革都对传统会汁理论产生 方面表现薄弱。特别足表现在金融衍生 I具上 。“20世纪 80 了强烈的冲击．金融衍生工具的出现 、发展、繁荣 ，都一一暴 年代．美国2O0o多家金融机构 从事金融工具交易而陷入 露出传统历史成本计 模式的缺陷．却将公允价值计景属 财务困境 ．但建立在历史成本计鼓模式上的财务报告在这 性推上了会计历史的舞台。公允价值在提供有用的财务会 些金融机构陷入财务危机之前往往显示 ‘良好 ’的经营业绩 计信息．特别是财务信息相关性方面发挥着越来越重要的 和 健‘康 ’的财务状况 。许多投资者认为 。历史成本财务报告 作f}j然而 自2007年次贷危机的爆发所演变成为的全球性 不仅未能为金融监管部 门和投资者发出预警信号．甚至淡 金融动荡 ．使得针对金融资产。尤其作为金融衍生工具唯一 导了投资者对这些金融机构的判断”这些方面的局限都明 相关计量属性的公允价值在正确计最企业金融资产上遭到 显削弱了在历史成本计量条件下的财务信息对相关使用者 了严重的质疑 ．公允价值计量属性又一次被推到了风 口的 的有用性。 浪尖。本文在 比照历史成本计量属性的基础之上 ．浅鼎的探 二、公允价值的基本理论 讨公允价值在计量企业资产和负债方面所存在的意义以及 (一)公允价值 的定叉 亟待解决的问题 了解公允价值首先就需要了解公允价值的定义 ．美国 一 、 历史成本计量属性 财务会计准则委员会 (FASB)在 2006年 的 157号财务会计 计量属性是计量客体能够用特定计量单位测定或讨量‘ 准则公告中认为公允价值是主体在计量 日市场参与者之问 某一事物的某一特性或菜 一方面。财务会计中计量属性是指 的有序交易中。销售一项资产将会受到或转让