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对我国实施企业集团合并纳税制度的探讨 【摘要】当前我国执行以公司法人为纳税主体的企业 所得税制度，未实施企业集团合并纳税政策，使我国的企业 集团承担了较高企业所得税税负，影响了企业集团竞争优势 的有效发挥。文章介绍了合并纳税制度的概念、性质，阐明 合并纳税是一项税收制度而不是税收优惠，它能够降低企业 集团整体税负，并提高企业市场竞争力。通过对美国合并纳 税制度中选择权及纳税条件、义务的分析，提出了我国应将 合并纳税审批制改为备案制，实施范围应先全资后控股并逐 步扩展到全部企业集团的进程。同时结合实例验证了子公司 盈亏抵销和股权变化等对企业集团整体税负降低的作用，指 出我国实施企业集团合并纳税是符合当前企业发展和政策 导向的。 【关键词】企业集团；企业所得税；税收制度；税 收负担；合并纳税 【中图分类号】F812.2【文献标识码】A【文章编 号】1004-593711-0085-04 一、背景 2016年8月国务院发布的《降低实体经济企业成本工 作方案》明确提出按照“五位一体”总体布置和“四个全面”战 略布局，推进供给侧改革，通过采取针对性、系统性的措施 有效降低实体经济成本，助力企业转型升级，提升产业竞争 力，为经济长期稳定发展添加动力。《方案》关于降成本的 内容清晰，目标指向明确，即主要从税负负担、融资成本、 制度性交易成本、人工成本、能源成本和物流成本六方面入 手，旨在经过一到两年时间的努力，使实体经济企业降成本 初见成效，用三年左右时间使实体经济企业综合成本合理下 降，盈利能力较为明显增强。 从国家统计局2016年的分析可以看出，我国国内企业 税负一直较重，规模以上工业企业的主营业务税金及附加呈 明显上升趋势，十年间涨幅高达5.66倍。其中，2015年规 模以上工业企业主营业务收入为110.33万亿人民币，实现利 润总额6.36万亿人民币，同比下降2.3%,主营业务税金及 附加占比约1.6%,税收收入中企业所得税占比超过20%。同 时，企业还承担着大量的行为税、财产税和资源税等，过重 的税收负担制约了实体企业的发 企业集团承担的各种税负中，企业所得税占有较大比 重，合并纳税制度就是为了解决同一集团内部亏损与盈利企 业之间应纳税所得额能够相互抵扣的问题。企业集团实施多 项投资是从其总体发展角度依托现代企业制度来实现的。由 于我国并未实施国际上通行的合并纳税制度，随着国际竞争 的加剧和企业集团的跨区域、跨产业、全球化发展，企业集 团总体所得税负担较重。税负过重可能会影响企令I集团投 资的积极性，降低多元投资的灵活性。为了有效降低企业集 团的税收负担，增强企业的竞争能力，实行企业集团合并纳 税制度已经成为一种趋势。 二、合并纳税制度简介 合并纳税制度的概念 我国现行企业所得税法以具有法人资格的企业作为纳 税义务人，企业集团中的母公司和各子公司独立承担纳税义 务，分别进行税款缴纳。而合并纳税制度则将企业集团视为 一个纳税主体，从企业集团整体考虑母公司与各子公司的盈 亏对集团所得税的影响，由企业集团母公司按照一定的方法 统一进行企业所得税的缴纳。合并纳税制度突破了现代企业 法人这一纳税义务人认定标准，将各种股权联系为纽带连接 起来的企业集团作为纳税主体，综合反映企业集团的税收负 担。 合并纳税制度的性质 合并纳税是一项税收制度 企业为了满足发展战略和生产经营管理的需要，增强 抵御风险的能力，采取企业集团的组织架构，实现统一组织、 有序发展、协同推动的效果。在企业集团中，各母子公司在 资金筹集、人事管理及物资调配等方面存在紧密的联系，构 成由资金流、物流和信息流等纽带联接在一起的有机整体。 以法人实体作为纳税主体，尽管从法律形式上是明确的，却 没有考虑到企业集团的经济实质。各子公司是企业集团不可 分割的组成部分，只有以企业集团整体作为纳税义务人，才 能公允衡量企业集团的税负。合并纳税制度是企业集团组织 结构发展的必然要求，也是一项基本的税收制度。 合并纳税不是税收优惠 合并纳税制度是基于企业集团内部经济联系建立的税 收制度，目的是为了合理衡量企业集团的税收负担，其政策 结果应该是中性的，不涉及国家税收利益的让渡。而税收优 惠是为了实现某些特定的政治和经济目标，对某些纳税人给 予鼓励和照顾的一种特殊规定，该规定将某些税收利益让渡 给特定的企业，对该企业给予税收政策的倾斜。因此，合并 纳税制度并非税收优惠。 合并纳税制度的作用 降低企业集团的总体税负 合并纳税是企业集团内不同公司盈利和亏损相互抵销 后缴纳税款，相比按公司法人单独纳税，可以有效降低企业 集团的税收负担。在按法人独立纳税时，公司的亏损如果超 过了税法规定的亏损弥补年限，则无法在税前弥补。即使公 司的亏损能够在法定年限内弥补，也只有在后续年度才能享 受这部分税收利益。而集团