股权让与担保与合并范围及关联方关系之判断——基于一起执业存疑案例的思考.pdf

股权让与担保与合并范围及关联方关系之判断 股权让与担保与合并范围及关联方关系之判断 股权让与担保与合并范围及关联方关系之判断股权让与担保与合并范围及关联方关系之判断 ——基于一起执业存疑案例的思考——基于一起执业存疑案例的思考 ————基于一起执业存疑案例的思考基于一起执业存疑案例的思考 2019年 03月 26 日 摘要：摘要：随着经济的发展和社会的进步，让与担保作为一种非典型担保方式广泛存在于现实 摘要摘要：： 生活中。股权让与担保因发生了股权的所有权转移行为，从而在会计判断和处理上与合并 范围及关联方关系的认定上容易产生分歧。本文通过对一起股权让与担保的案例进行分析， 认为在对任何交易进行会计处理时，首应关注交易的实质，结合交易背景、目的综合分析， 而不能仅看到交易的表象或仅关注交易的某个点。对股权让与担保应以真实、合法、有效 的债权债务关系作为基础；对合并财务报表的合并范围应以控制为基础，遵循“实质重于 形式”原则；对关联方关系的判断应以控制、共同控制或重大影响为基础。 关键词：关键词：股权，让与担保，合并范围，关联方 关键词关键词：： 一、一、案例背景案例背景 一一、、案例背景案例背景 ZW 和 DB 两公司均为从事煤炭经营为主的贸易公司。20×3 年10月开始，双方签订合作协 议约定：ZW 公司预付 DB公司 1亿元资金，DB 公司需保证 ZW公司每年8 亿元的煤炭供应 量，同时在预付资金闲置期间按 15%计取收益，协议期限两年。 两年合作期内，合作不尽人意，DB公司的煤炭供应量没有达到双方约定。20×5 年1 月， ZW 公司与 DB 公司重新签订合作协议约定：4月底前归还合作资金 5 000 万元，剩余 5 000 万元继续合作，合作期限至 12月底，采购额为 3亿元。合作协议重新签订后，除了 7 月 DB 公司偿还了 ZW 公司 2 000 万元以外，直到 12 月全年煤炭供应量不到 1 亿元，资金还有 3 000万元未能如期偿还。期间，ZW 公司多次催要无果。 20×5年 12 月初 ZW公司采取了诉前财产保全措施。在这个压力下，12 月 10 日 DB 公司与 ZW 公司达成新的合作协议约定：（1）合作期限从20×6年 1月至 20×8 年 12 月。（2） DB 公司欠 ZW 公司的预付账款 8 000万元及资金占用费 1 300万元，全部作为新的预付账 款。（3）预付账款的担保：①保证担保：DB公司的股东 SW 公司（煤炭生产企业）对预付 账款等债权承担连带保证责任；②抵押担保：SW公司用某市 5 000平方米的房产承担抵押 担保责任；③股权担保：SW 公司以 DB 公司 100%股权对 ZW公司的债权进行担保，并将其 变更至 ZW公司名下，由其代持，代持期限至 ZW 公司预付账款等全部清偿之日止，代持期 间 DB公司的经营管理接受 ZW公司的监督，ZW 公司不参与经营管理，也不参与分红，不承 担盈亏。 20×5 年 12 月 10 日 ZW 公司与 DB 公司、SW 公司签订了担保协议；12 月 14 日 DB 公司 100% 股权变更至 ZW公司名下，同时将监事变更为 ZW 公司的一名会计；12 月 28 日SW 公司某市 5 000平方米的房产办妥了抵押担保手续，ZW 公司取得该房产的他项权利证书。 二、二、案例分析案例分析 二二、、案例分析案例分析 上述案例存在以下疑问：股权过户是否就必定构成股权转让，能否作为担保权的一种实现 方式；20×5 年12月 14日 ZW公司持有DB 公司 100%股权，20×5年报ZW公司是否应将 DB 公司纳入合并范围；ZW公司与 DB公司是否构成关联方，财务报告是否需要披露关联方 关系及其关联方交易。笔者结合会计准则及相关法律法规规定对上述问题分析如下： （一）关于股权过户是转让还是担保的判断 让与担保，指债务人或第三人以担保债务履行为目的，将担保标的物的权利预先转移给债 权人，由双方约定于债务清偿后，将担保标的物返还于债务人或第三人；债务不履行时， 债权人就该担保标的物优先受偿的一种担保方式。法律明确规定的担保方式，如：保证担 保、抵押担保、质押担保、留置担保、定金担保等，属于典型担保