对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴（下）.pdf

对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴（对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴 （下下）） 对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴 （（下下）） 2018年 08月 02 日 三、三、日本现代房地产保有税日本现代房地产保有税：：固定资产税和城市规划税固定资产税和城市规划税 三三、、日本现代房地产保有税日本现代房地产保有税：：固定资产税和城市规划税固定资产税和城市规划税 固定资产税和城市规划税都是在房地产保有环节按照价值课征的税收。其中，城市规划税 仅在个别区域征收。 （一）固定资产税 税法中的“固定资产”（Fixed Assets）是指土地、建筑物以及折旧资产，具体包括：1. 土地：稻田、农场、住宅用地、矿泉、池塘、沼泽、森林、畜牧场、荒野和用作其他用途 的土地；2.建筑物：住宅楼宇、商场、工厂（包括发电厂和变电站）、仓库和其他用途的 建筑物；3.折旧资产：除土地、建筑物以外的可供使用的固定资产，如机器、设备、船舶、 飞机、工具、仪器仪表、灯具，但不包括征收汽车税或轻型汽车税的固定资产。 纳税人是每年 1月 1日登记在固定资产登记册上的固定资产的所有人。如果固定资产的所 有权在 1月 2 日或以后发生转移，固定资产的纳税义务并不转移。虽然有可能实际上固定 资产税的负担会在当事人之间分配，比如根据销售合同中的比例或所有权期间的长短等， 但法律规定的纳税义务人不发生变化。 固定资产税现行的标准税率为 1.4%。然而，根据日本地方自治的相关法律，市町村政府可 以根据政府支出需要超过这一标准税率。若需超过标准税率需经过报备上级政府或基层议 会的通过。之前曾经有一定的税率上限，目前这一上限已经取消。在日本 1719 个市町村 10 政府中，有 153个超出标准税率。 固定资产的价格由都道府县或者市町村的政府部门主管确定，以日本内务部（Ministry of Internal Affairs and Communications）制定的“固定资产标准评估准则”为基础， 然后将确定的评估价格记录于固定资产登记册。每三年对固定资产进行一次全面的重新评 估，确定新的价格。重新评估的会计年度被称为基本纳税年度，比如 2012年是基本纳税 年度之一，在基本纳税年度之后的第二个（2013年）和第三个（2014年）财政年度内， 继续使用基本纳税年度的评估价格。但固定资产发生新建、更新等变化时，应对其进行重 新评估，确定新的价格。对于折旧资产，其评估价格以最初的价格为基础，再考虑折旧之 后计算出的评估价格。 当由同一人在同一市町村内拥有固定资产计税依据总额低于起征点时，不征收固定资产税。 土地的起征点是 300 000日元，住宅建筑的起征点是 200 000日元，折旧资产的起征点是 1 500 000日元。为了减轻住宅用地所有者的税收负担，日本政府制定了针对住宅用地的 特别税收优惠，见下表。 当新建住宅面积满足 50平方米到 280平方米的基本要求，可减免三个财政年度的固定资 产税，减免金额为小于 120 平方米部分的应纳税额的二分之一。如果是三层以上的防火建 筑，减免年度为五年，其他规定一致。此外，如果新建住宅在满足上述条件的基础上，同 时达到优质住房的标准，则优质住房的减免年度为五年，三层以上的防火优质建筑减免年 度为七年。 日本固定资产税法还规定政府、皇室、邮政部门、宗教土地、墓地、公路、水路、国立公 园、国家风景保护区、国家重点文化历史名胜、重点传统建筑群保存区、学校、社会福利 及公益设施等，都属于免征收固定资产税的范围。当纳税人有特殊情况时，可向所在地税 务所提交必要的减免申请书，申请税收减免。这些情况适用于针对低收入人群或灾害发生 时。 （二）城市规划税 城市规划税是特殊目的税，税收收入专项用来支付城市维护开发，目的在于提高和加强城 市的发展。税收收入用来支付与城市污水处理、公园、社区道路、学校、医院、中小型河 流治理等相关工作的支出。原则上在《城市规划法》指定的城市化地区拥有土地或住宅建 筑的个人，都应该缴纳城市规划税。与固定资产税类似，城市规划