对美国特朗普减税法案的评析（上）.pdf

对美国特朗普减税法案的评析（对美国特朗普减税法案的评析 （上上）） 对美国特朗普减税法案的评析对美国特朗普减税法案的评析 （（上上）） 2018年 09月 17 日 摘要：摘要：美国政府 2018 年1月 1 日起施行的减税法案对其国内投资环境和纳税人负担产生 摘要摘要：： 了一定的影响，同时也将波及国际财政环境。本文依次梳理税改相关文献，介绍特朗普税 改的主要内容、理论渊源及其国内与国际政策背景，解析此次改革对于税制、经济与社会 的各维度效应，最后基于国际税制与征管的合作协调提出思考，包括倡导将财政税收制度 的中性、优化特征加入到主权信用评估指标体系等。 关键词：关键词：美国减税法案，特朗普税改，政府间竞争合作，全球经济治理 关键词关键词：： 本文系国家社科基金重大项目《“互联网+”背景下的税收征管模式研究》(17ZDA052，主 持人：李万甫)；福建省高校新世纪优秀人才支持计划《营业税改增值税的效应评估研究》 (2017年，主持人：杨默如)。 美国的《减税与就业法案》(Tax Cuts and Jobs Act)是唐纳德·特朗普自担任美国总统 以来签署的首个法案，俗称“特朗普减税法案”，并于 2018年起实施。① 由于“特朗普减 税法案”减税力度堪称美国史上最大，难免对全球经济产生影响，其中的负面效应亦不得 不引起各国审慎考量，本文结合财税改革的相关理论及其效应预测，客观地对其作出解析 与评价。 一、一、相关研究文献评述相关研究文献评述 一一、、相关研究文献评述相关研究文献评述 在减税对经济增长与就业改善等的影响方面，William G. Gale 和 Peter R. Orszag(2005) 认为，如果减税政策真的可以永久刺激经济增长作用，那么减税在政府预算和支出分配上 的影响是积极的。但是，实际结论是除非政府完全通过削减开支来支撑减税政策，否则减 税措施非但不能很好地刺激经济增长，还会减少未来国民收入。Xiaobing Shuai 和 Christine Chmura(2013)发现，降低公司所得税税率对于促进就业有显著的积极影响。但 是，这种增加就业的效果只是出现在减税政策前期，因为公司后期会根据新的税率进行调 整。Mohsen Fardmanesh(1991)将政府支出分为资本支出和经常支出，其中资本支出的减 少伴随着经济的低速发展，而经济对于经常支出的变化缺乏弹性。Bev Dahlby 和 Ergete Ferede(2012)的研究发现，税率提高对税收、经济效益和社会福利的影响取决于一个政府 税基的税收敏感性，并且通过实证表明企业、个人、销售三大税种的税率上升会引起各自 税基(具体税种课税对象量的界定)不同程度的减少。可见，通过减税带来的经济增长和就 业改善作用虽然存在，但也是有限且复杂，与税率变化相伴相生的财政支出的变化亦会对 经济增长造成影响，当然影响程度会因税种和支出类别的不同而有所不同。 在增减税收及其引申出的区域间财税竞争与合作方面，Tiebout(1956)是最早研究税收竞 争的。他认为，地区间适度的财税竞争有助于政府效率的提高，社会公众“用脚投票”可 以促使地方政府提高收支效率，提供最优的公众服务。Bruce L. Benson(2001)指出，假 设不考虑州政府和地方政府决策者面临的财政支出增加的压力，如果以提高税率的方式增 加财政收入，就可能导致辖区内税源流失到其他区域，从而税基缩减，使得该区域又面临 降低税率的压力。Arcalean 和 Calin(2017)从税收竞争对公共预算赤字的动态影响中发现， 在金融自由化的早期阶段，税收竞争的加剧会导致财政赤字在某一个或某几个国家(或地 区，下同)的突出反映；随着各国资本在国际上的流动，进一步的自由化会导致外部失衡 和财政赤字在各国的分散，而各国的企业税率则会趋同。在经合组织(OECD)国家样本中， 税收竞争增加的财政赤字，成为控制税收和财政赤字标准的决定因素。从长期来看，一味 的税收竞争是损人不利己的，那么进行税收合作就能卓有成效吗？Sonja Brangewitz 和 Sarah Brockhoff(2017)分析了资本税协调协议的可持续性。在这种模式下，各国结成联 盟，就共同税率达成协议，以避免低效、完全不合作的纳什均衡。他们证明基于单一区域 组成的联盟(比如欧盟或东盟)有着最大的偏离动机，而合作的可持续性取决于预先