对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴（上）.pdf

对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴（对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴 （上上）） 对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴对日本房地产保有环节税收政策实践的思考和借鉴 （（上上）） 2018年 08月 02 日 内容提要：内容提要：目前，国内对于房地产税制的国际借鉴多以欧美国家为主，对于日韩等亚洲国 内容提要内容提要：： 家的借鉴相对较少。本文以日本房地产保有环节的税收政策为例，着重探析其房地产税制 的历史、现状及存在的问题，试图抽象出对我国房地产税收政策有益的借鉴。鉴于日本与 我国同属东亚文化圈，且同属于单一体制国家，在国家治理方面有很多值得我国借鉴的地 方。因此，对日本的研究是非常有意义的。 关键词：关键词：日本，房地产税，固定资产税，城市规划税 关键词关键词：： 日本与我国同属东亚文明体系。在政府间关系上，日本同样是中央集权特色明显的国家， 因此对我国来说，对日本房地产税的研究和借鉴是非常必要的。从筹集基层政府财政收入 1 角度看 ，目前日本房地产保有环节的税种主要有两个，即固定资产税（Fixed Assets Tax）和城市规划税（City Planning Tax）。其中，固定资产税属于一般税，而城市规划 税则属于特定目的税（Earmarked Tax）。 一、一、固定资产税和城市规划税在市町村级财政中的地位固定资产税和城市规划税在市町村级财政中的地位 一一、、固定资产税和城市规划税在市町村级财政中的地位固定资产税和城市规划税在市町村级财政中的地位 日本的政府层级分为三级：中央政府、都道府县（47 个）和市町村级（1 719个）政府。 相应地，税种按照收入权属被划分为中央税、都道府县税和市町村税。上述两个保有环节 的税种属于市町村级政府的税收收入来源。根据《日本统计年鉴（2018）》2 的统计数据， 2014年固定资产税占市町村级政府税收收入的 42%，城市规划税占市町村级政府税收收入 的 6%，两者合计约占最基层政府税收收入的 48%，见下图。 对于日本市町村级政府来说，税收收入仅是其中的一部分。市町村级政府还有地方让与税 3 （Local Transferred Tax）、地方交付税（Local Allocation Tax）、国库支出金 （Treasury Disbursements）、都道府县支出金（Prefectural Disbursements）、地方 债和其他收入等。2014财年，4 地方税税收收入占上述所有财政收入总额的 32%。如果将 市町村财政收入作为分母，那么固定资产税约占市町村财政收入的 13%；固定资产税和城 市规划税合计约占市町村财政收入的 15%。 二、二、日本传统土地税向现代房地产税的演变日本传统土地税向现代房地产税的演变 二二、、日本传统土地税向现代房地产税的演变日本传统土地税向现代房地产税的演变 封建社会向现代社会的转型过程，也是城市化和产业不断升级的过程。在这个过程中，城 市人口占比增大、农业人口占比缩小。从家庭平均财产持有结构看，经历了农业用耕地占 较大比重到居住性房地产占重要地位的演变。期间，传统土地税也逐渐演变为现代房地产 税。通常来讲，汉语语境中土地税往往指的是在进入现代社会前对土地保有的课税。 （一）二战结束前的情况 日本对土地按照价值征税的历史可以追溯到明治政府（1868～1912 年）时期。明治政府在 承认私人土地所有权的同时，允许土地交易、买卖及抵押。1873年，明治政府颁布了《地 租改正法》和《地租改正条例》，规定土地所有人需按照土地价值的 3%缴纳土地税（1877 年 1 月税率降至 2.5%），土地税应以货币形式而非实物形式缴纳，改变之前按照常年产量 一定百分比缴纳地租的形式。为了合理确定土地价值，在明治政府的强力推动下，历时 8 年，完成了土地丈量、土地产权登记、地价审核等工作。改革后的制度不仅为明治政府提 供了稳定的收入来源，土地所有权也得以进一步明确。全国统一标准的地价评估方法的实 行，也有效地维护了纳税人的税负公平。5 在明治政府初期，土地税收入占中央政府的比 重约为88%（Bird，1977）。土地税占中央政府收