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案例：案例：价值链成本管理在清洁产品生产企业中的应用价值链成本管理在清洁产品生产企业中的应用 案例案例：：价值链成本管理在清洁产品生产企业中的应用价值链成本管理在清洁产品生产企业中的应用 2017年 09月 08 日 浙江 YL 公司是一家以吸尘器、高压清洗机等产品研发、生产、营销为主的清洁类产品制 造企业，主要根据客户的订单要求来组织生产，一些个性化产品还需要提供设计研发服务， 产品生产模式以流程加工和装配为主，60%以上的产品出口到世界各地 60 多个国家和地区。 作为浙江省首批管理会计应用试点单位之一，杭州电子科技大学和 YL企业共同组建项目 调研组，实施管理会计应用试点项目。项目组经过调研发现，快速、科学报价是 YL 公司 在管理实践中的难点，存在产品报价策略跟不上销售反应速度、成本核算对产品报价的支 持不够、成本管理局限于制造环节等问题。项目组基于价值链理论，采用价值工程、作业 成本、目标成本报价模型等管理会计工具的组合应用，实现了覆盖研发、生产制造、销售 报价等多个经营环节的成本管理方案。方案实施后，YL公司的成本计算更为准确，成本报 表更加全面、详实。 一、一、管理会计工具方法的选择及应用管理会计工具方法的选择及应用 一一、、管理会计工具方法的选择及应用管理会计工具方法的选择及应用 (一)管理会计工具的选择 鉴于 YL 公司在设计、制造、销售等环节都存在改进空间，项目组结合相关管理工具的特 点，选择基于价值链成本管理理念，融合多个管理会计工具的组合解决方案。在研发设计 环节，通过价值工程方法，优化产品设计 BOM，从而实现成本控制向研发设计环节的延伸。 在制造环节，通过作业链分析和作业成本计算实现成本核算的精细化管理。在销售环节， 以实际成本为依据，引入产品目标成本/标准成本计算模型并实现产品快速报价。 1.研发设计环节：采用价值工程方法优化产品设计。YL公司的产品成本组成中 75%为外购 材料、自制件、外协件。尽管资源的实际投入是在生产制造环节才开始发生，但在产品研 发设计阶段，甚至在接收客户订单的阶段已有 60%以上的材料成本固化在设计 BOM中。因 此设计阶段采用价值工程分析方法，针对企业内部价值链的初始价值活动进行成本分析， 实现成本控制向研发设计环节延伸。 2.生产制造环节：价值链分析和作业成本计算实现成本精细化管理。YL 公司的价值链不仅 包含制造环节，也包含销售、设计、管理、运输物流等多个方面。产品价值链中制造环节 以外的诸结点已成为成本控制的重要环节。在价值链分析过程中，会形成若干个相关联的 价值点，利用作业成本法来计算价值点的资源投入与分配，就可以得到相比于传统成本计 算方法更加准确、客观的成本信息。 3.销售环节：完善产品目标成本对销售报价决策的支持。目标成本是由竞争性市场价格扣 除目标利润倒挤形成的，其主要特征是以市场为导向，技术与经济相结合。其成本确定公 式为：目标成本=竞争性市场价格-目标利润。基于产品目标成本的报价模型的建立，能促 使 YL 公司通过不断测算成本、优化工艺方案、降低产品成本达到企业与客户双赢的目的。 同时，建立目标成本能够实现资产利用最大化，及时准确支撑业务报价，支持滚动预算的 数据要求，提供内部关联交易价格。 (二)管理会计工具的具体应用 1.价值链分析和作业成本计算。 (1)分解生产流程，划分成本中心。YL 公司产品生产过程以流程装配为主，将产品的价值 链作纵向切割，形成若干个价值点，这些价值点既是生产控制、质量控制的节点，也是成 本控制的节点。通过对各成本控制点的管控实现成本精细化管理。在本方案中，各成本控 制点即成本中心。 (2)设计更为准确的成本计算方法。采用作业成本法优化成本计算过程。在计算产品成本 时，不是一步把资源直接分配到产品，而是通过作业链分析确定相应的作业和作业链，找 出资源、产品与作业的关系，进而恰当地进行成本费用的分配。 YL 公司层级下属电机、清洗机两个大的基本生产型成本中心(分厂层级)，以及计划、物流、 品管、工程、设备、采购 6 个附属辅助性成本中心(职能部门级)。电机分厂包括感应电机、 串激电机定子、串激电机转子、串激电机装配 4 个车间。家用机分厂包括注塑、附件、泵 加工、泵组装、测试、枪装、部装、总装 8 个车间。附属辅助部门包括工程部、设备部、 品管部、计划物流部、采购部 5个附属辅助部门。附属辅助性成本中心根据所提供的服务