从优化整体税收结构的角度看“营改增”.docxVIP

从优化整体税收结构的角度看“营改增” 一、什么是“营改增”以及“营改增”后的税收结构 （一）什么是“营改增”，为什么“营改增” “营改增”就是指营业税改增值税。 营业税改增值税之前是 这样定义这两税的：营业税是对在中国境内提供应税劳务、 转让 无形的资产或销售不动产的单位和个人， 就其所取得的营业额征 收的一种税；增值税是对销售货物或者提供加工、 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 2012年 1月 1日起，在上海实施了交通运输业和部分现代服务 业“营改增”试点。 2013年 8月 1日起，交通运输业和部分现 代服务业“营改增”试点推向全国， 同时将广播影视服务纳入试 点范围。 2014年 1月 1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围 内实施“营改增”试点。 2014年 6月 1日起，电信业在全国范 围内实施“营改增”试点。 2016年 5月 1日起，全面推开“营 改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试 点范围。 营业税是对课税对象全额课征， 增值税是对课税对象增值额 课征，“营改增”最大的特点就是减少重复纳税， 有利于企业降 低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。同时，全面“营 改增”之后，全行业会形成抵扣链，企业外购的服务缴纳的增值 税也可用来抵扣，降低企业税负。同时，增值税发票管理较严格， 交易双方可以牵制，不容易做虚假发票。从以上几方面来讲，增 值税要优于全额课征的营业税。 尽管改征增值税后， 试点企业能 够抵扣外购产品与服务所含税款， 起到减税作用， 但不同企业由 于外购产品与服务的价值与比例不同， 所以减税程度也会有些差 异。 （二）“营改增”后的税收结构 根据财政部预算司提供的 2015 年全国一般公共预算收入决 算表， 2015 年税收收入决算数 124 922.2 亿元，国内增值税 31 109.47 亿元，国内消费税 10 542.16 亿元，营业税 19 312.84 亿元，关税 2 560.84 亿元。国内增值税、营业税、国内消费税 和关税总和为 63 525.31 亿元，占总税收 124 922.2 亿元的 50.85%，大约占一半。企业所得税 27 133.87 亿元，个人所得税 8 617.27 亿元。企业所得税和个人所得税总和为 35 751.14 亿 元，占全年税收收入决算数 124 922.2 亿元的 28.62%，其中个 人所得税 8 617.27 亿元仅占全年税收收入决算数 124 922.2 亿 元的 6.9%。 根据财政部国库司提供的2016年1—6月财政收支情况数据 和相关解释可以知道，全国 1—6月一般公共预算收入中的税收 收入 72 236 亿元，同比增长 8.6%。1—6 月国内增值税 16 919 亿元，同比增长 8.7%。其中， 6 月份增长 20.9%，比 1—5月累 计增幅（ 5.8%）提高较多，主要是全面推开“营改增”试点后， 原营业税纳税人改缴增值税， 收入在增值税科目中反映， 体现为 增值税增收。1—6月营业税11 273亿元，同比增长15.6%。其 中， 6月份下降 86%，主要是原营业税纳税人已改缴增值税。当 月有少量营业税入库， 主要是全面推开“营改增”试点前的一些 在途款项。 1—6月国内消费税 5 463亿元， 同比增长 2.8%。 1—6 月关税 1 204 亿元，同比下降 3.8%。 1—6月国内增值税、营业 税、国内消费税和关税总和为 34 859亿元，占总税收 72 236亿 元的 48.26%，大约占一半。 1—6月企业所得税 18 353亿元，同 比增长 7.6%。 1—6月个人所得税 5 695 亿元，同比增长 19.8%。 企业所得税和个人所得税总和为 24 048 亿元，占总税收 72 236 亿元的 33.29%，其中个人所得税 5 695亿元， 仅占总税收 72 236 亿元的 7.88%。 根据以上数据， 总体上来讲， 我国的税收结构是流转税比重 过高，所得税和其他税种所占比重过低。在所得税中，企业所得 税所占份额较高，个人所得税所占份额较少。 二、怎样的税收结构才合理 （一）从社会主义大国角度看税收目标——公平和效率 总的来说， 征税的成本来自百姓也要用于百姓。 税收最终目 的是要有利于提升百姓的生活水平和安全的保障水平， 有利于经 济发展，搞活民间经济。 从效率原则来讲，具有以下方面：（ 1）充分且有弹性。充 分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金， 保证政府实现其职 能的需要。 有弹性是指税收应能使税收收入随着国民经济的增长 而增长。（ 2）节约与便利。“节约”就是要求税收尽可能地减 少征管成本； “便利”要求税收制度能方便纳税人， 尽可能地减 少缴纳成本。（ 3）中