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论年度审计对财务会计报告的质量影响因素及措施

企业应当根据实际发生的交易和事项，按照最新会计准则的相关规定，通过资金管理、薪酬管理、往来管理、资产管理及资产处置、资产减值、期间费用、成本管理、应交税费以及企业基本情况等信息，编制资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表四大财务报表，在编制过程中，形成报告之前，规范会计师事务所的年度财务会计报告审计工作，加强年度审计与企业内部审计部门相结合，可以为企业加强管理，出具高质量、真实性的财务会计报告打下良好基础。

一、年度审计过程中影响财务会计报告质量因素的几个主要节点

目前的会计师事务所为盈利性单位，对企业年度审计过程中发现的一些问题不敢指正，为降低人力成本，又任用了大量审计助理人员来做审计工作，增加了内部控制报告及年度审计报告的控制风险，年报审计过程中容易出现的问题如下。

（一）对资产负债表中货币资金、往来款项的年报审计是否合规

对资产负债表中货币资金项目的银行存款审计是一个重要关注点，由于有的单位账户较多，审计人员不能做到对银行日记账与银行对账单逐月逐笔审计，只停留在年末银行日记账余额与年末银行对账单余额相符即可的标准上，为出现重大资金漏洞蒙混过关埋下了伏笔。且银行对账单的查询打印时间有限，年度审计后若再发现问题，很难调查取证。

对资产负债表中往来账户的审计询证发函工作也是不容忽视的。企业询证函主要用于确定被审计单位与往来单位在截止于特定日期的往来款项余额，其是为了确认双方的往来是否属实的一种方式。一般是由会计师事务所在审计应收、应付、预收、预付款等往来账项时，按对方单位金额发出函件询证，对方单位核对后直接传给会计师事务所，实际上是对单位往来的符合性与实质性测试的一种审计方法。为避免虚构往来账项，出现资金漏洞，会计师事务所在年度会计报告审计过程中对往来账户的询证应全部发函，不应出现对个别往来账户应发不发函现象。

（二）对利润表中收入、成本费用、减值、所得税费用在年报审计中的注意事项

1．对利润表中收入的审计

根据《会计准则第十四号—收入》准则的规定，收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新收入准则变化之一，就是主要责任人和代理人的划分，实际上就是对企业收入是按“总额法”还是按“净额法”核算的问题。企业在转让商品前能够控制该商品的，为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入，企业在转让商品前不能控制该商品的，该企业为代理人，按照预期有权收取的佣金和手续费金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方价款后的净额确认收入。年度财务会计报告审计过程中，经常会涉及收入需由总额法调整为净额法的情况，但由于企业有一定的年度收入指标考核任务，在调整过程中难免出现企业与事务所意见不一致的现象，事务所能否严格按照会计准则调整是年度财务会计报告收入列报是否准备的关键。

2．对利润表中成本费用的审计

四险一金是企业职工薪酬中重要的一部分，企业主要根据当地人力资源和社会保障部门关于做好年度社会保险基数调整工作的通知要求，对在职人员的社保基数每年定期进行调整，其上限不得超过上年社平工资的3倍，下限不得低于上年社平工资的60%。年度财务会计报告审计过程中，关于社保基数的调整应作为一个关注点，年度社保基数调整数据的准确度，直接影响成本费用金额，从而影响利润总额，这就需要审计人员在年报审计过程中，注意四险一金差额调整的正确性，结算流程的合理性。但在实际工作中，个别审计人员，只要求企业自行填写保险基数、计提比例及计算数据表加盖公章作为审计依据，发现问题隐蔽或有问题不能发现，审计流程的不规范也是造成财务会计报告中成本费用数据不准确的原因之一。

3．对利润表中减值的审计

按照会计准则的规定，年末对固定资产、成本模式后续计量的投资性房地产、使用权资产的减值计提应先进行评估确定可收回金额，会计师事务所依据评估后的价值确定是否对资产计提减值，这也就引发企业与事务所存在不同意见，事务所认为企业应自行聘请评估机构进行资产评估，事务所根据评估报告确定是否计提减值；而企业认为资产未出现减值迹象，事务所若认为资产存在减值迹象，应由事务所聘请评估机构评估后确认资产是否减值，其结果难免会出现期末应提减值未提现象。

存货减值的计提也是年报审计的一个关键点，然而存货的减值除了注意日常的库存、价格等，存货计价方法的使用、变更也是影响存货减值计提、信息披露的一个关键点，有待会计师事务所规范审计。

4．对利润表中所得税费用的审计

每年的企业所得税汇算清缴工作一般都在年报公布后进行，对企业而言，由于一些纳税调整事项还未进行，使得年度财务会计报告中未确认递延的可抵扣亏损等事项不能准确确定，影响了所得税费用的实际数，再加上有些公司年度报告公布较晚，要在次年的4月