论民法对税收撤销权的限制.pdfVIP

2006年09月 云南大学学报法学版 September，2006 第19卷 第5期 Journal of Yunnan University Law Edition Vo1．19 No．5 文章编号：CN53—1143／D(2006)05—0013-05 法学论坛 论民法对税收撤销权的限制 汪华亮 (北京大学法学院，北京100871) 摘要：在税法与民法关系的宏观视野之下，基于对税收撤销权引起的价值冲突的合理判断，应当 对税收撤销权进行极为严格的限制，以维护私法自治、保障交易安全、保护善意第三人的利益。这种 限制体现在税收撤销权的解释、要件和效力等方面。 关键词：税收撤销权；私法自治；交易安全；善意第三人 中图分类号：DF432 文献标识码：A 一 、 问题的提出 战之后，在所谓的税法解放运动的推动下，税法才得以脱离民 2001年修订的《税收征收管理法》第五十条规定：“欠缴 法而独立自主。后来，税法的独立出现了矫枉过正之势，导致 税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者 税法与其他法律部门、特别是民法的隔绝孤立，使得民法所保 无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人 障的财产关系以及法律的统一性受到严重威胁。第二次世界 知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同 大战期间，纳粹德国滥用实质课税原则，税法的独立化走向极 法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。税务 端。自50年代起，统一的法律秩序观念兴起，税法又向民法 机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的 靠拢，税法与民法关系，既非独立，亦非依存，而同为国家统一 纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。” 法秩序的部分法域，应当统一在宪法的指导理念之下。∞回顾 该条规定直接借用了民法上特有的债的保全制度。在学 税法与民法关系的历史，可以总结出一条很清晰的轨迹：税法 理上，为了表示区别，学者将税务机关所享有的代位权和撤销 附随于民法一税法独立于民法一税法与民法统一与宪法秩序 权分别称为税收代位权和税收撤销权，并从税法的角度对这 之下。而从法的本位角度考察，税法附随于民法的见解反映 两项权利的性质、构成要件、效力、行使方式等问题进行了比 了权利本位的理念，与自由主义法律思想和自由放任的经济 较详细的阐释，使得民法上古老的代位权和撤销权制度在税 政策相适应；税法独立于民法、税法与民法统一于宪法秩序之 法中的面貌逐渐清晰。然而，作为税法重要渊源的《税收征收 下的见解，则不同程度地体现了社会本位的理念，与重视社会 管理法》直接借用民法上债的保全制度，这一现象本身就非常 公共福利、国家干预经济的政策相适应，只不过税法独立于民 值得研究。其中，比较重要的问题至少有以下几个：(1)在法 法的观点走向了极端。 律体系层面上，这一现象背后所隐藏的税法与民法的关系如 在税法与民法关系中，核心问题是，如何解释和适用税法 何?(2)在价值层面上，如何解决税法与民法所追求的价值之 所借用的民法上的概念和制度：是根据民法上的意义来解释 间的冲突?(3)在规则层面上，如何为债的保全制度在税法中 和适用，还是根据税法的宗旨和目的作不同的解释和适用? 的适用确定合理的边界?限于篇幅，本文仅以税收撤销权为 围绕这一问题，形成了两种截然相反的观点，即统一说与独立 例分析这三个问题。 说，以及诸多版本的折中观点。统一说认为，“如使用既成的 二、税收撤销权