对控制我国税收成本的研究.pdfVIP

2005年第 2期 税 务 与经济 No．2 Mar．15，2005 (总第 139期) Taxation and Economy (Serial No．139) 影|_努I孵叠莞I_| 对控制我国税收成本 的研究 张秀莲 (南京财经大学财政与税务学院，江苏南京210046) [摘 要]当前控制我国税收成本应正确处理两种关系：依法治税与税收成本控制的关系；征税成本与 纳税成本、短期成本与长期成本的关系。控制税收成本应采取以下措施：加强税收法制建设；完善税制和 征管模式；建立税收成本核算制度；改革人员考核机制。 [关键词]税收成本；征税成本；纳税成本；超额负担 [中图分类号]FS10．423 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2005)02—0013—04 一 、 税收成本控制的内涵 关于税收成本的内涵，人们的认识并不一致，比较常见的观点有狭义的征税成本，中义的征税成本和 纳税成本，广义的征税成本、纳税成本和经济成本。本文认为，根据现代税收理论，税收成本应该包括政府 为组织税收收入、纳税人为履行纳税义务以及政府课税对资源配置的负效应、对经济主体行为扭曲度等方 面的所有有形和无形的付出。也即由征税成本、纳税成本、税收经济成本(税收超额负担)三个层次构成。 税收成本控制是指通过对影响税收成本的要素进行改革、完善，使实际的税收成本无限地迫近理想的 税收成本，最终实现提高税收效率目的的过程。在理解该问题时，应注意以下几点： 1．控制税收成本一般来说首先意味着降低税收成本，但降低税收成本并不一定意味着税收成本绝对 额，尤其是总成本绝对额的降低。应该主要是降低单位成本，因为总成本随税收收入总量的增加必然要增 加。 2．控制税收成本的目标是迫近理想的税收成本，而理想的税收成本未必就是成本最低点。因为支出 的多少与收入的多少都与控管程度有关，最低不是最优。 3．通过完善税制、调整机构设置、改进征收方法、控管手段以及加强税务经费的管理，达到征纳双方 在整个完税过程中支出的费用最小，使单位税收成本最低，这只是控制税收成本的一个方面。另一个方面 是提高效率多收税，收入一定时，支出减少，则成本降低；支出一定时，收入增加，则成本也降低。在目前偷 税、逃税、骗税还比较普遍的情况下，后者较前者更有现实意义。 二、我国税收成本的现状分析 (一)我国征税成本的现状 目前国内尚没有权威、完整、系统的征税成本统计资料，只有少数省市曾进行过征税成本方面的统计 调查。调查结果表明，我国各地区税收征收成本大致与经济布局相吻合，东部及沿海地区较低，为4％ 5％，如山东为4．3％，广东为4．7％；西部及欠发达地区较高，为10％左右，如内蒙古为9．6％，贵州为 11％；中部地区大致为7％一8％，但北京较低，为4．6％。远远高于世界发达国家的水平，存在着很大的不 合理性。笔者借助于1998—2003年《中国税务年鉴》上的每年国家税收收入、税务系统人员情况等资料， 通过人均征税额指标进行计算后发现： 1．人均征税额全国平均数1997—2002年分别为83万元、90万元、101万元、125万元、162万元、197万 元，6年平均为126万元，总体征税成本一定程度上呈下降趋势。但与其他国家或地区相比，我国目前人 [收稿日期]2004—11—20 [作者简介]张秀莲(1971一)，女，江苏海安人，南京财经大学财政与税务学院讲师，注册会计师，注册税务师，研究方 向：财税理论与政策。 13 均征税额处于明显劣势。如美国联邦税务系统只有税务人员12万人，每年完成税收收入1万多亿美元， 人均征税近1 000万美元；日本国税人员约9万人，而每年的税收总收入相当于我国的10倍，人均征税额 为11．1亿日元；香港仅薪俸税一项共有79．6万个纳税人，办税人员仅 1 200人，人均征税9 860万港元。 由人均征税额推算出来的我国征税成本率比发达国家高出很多，说明降低