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可持续发展视角下中国绿色税收体系构建问题解析

当前阶段，我国社会经济发展程度日益增高，在推动社会发展进程的同时也是对环境保护工作的巨大冲击，经济发展对生态环境的污染越来越严重，而生态环境建设工作却没在环境污染中予以合理的拓展，致使环境保护工作与社会经济发展不同步。同时，政府出台的相关财政税收政策在环境保护方面没有充分提及，环保税收政策严重缺失，这对构建节约型社会结构与环保型社会形态造成不利影响，同时也对我国社会经济稳定发展产生了一定阻碍。因此，中国绿色税收体系的构建必须以可持续发展作为基础，制定出环境保护税收政策的科学构建方法，从整体考量，深化可持续发展理念，使社会环保工作发展与经济效益创收工作相互统一，相互协调，共同发展。

一、我国绿色税收政策实施现状

（一）一些税收种类尽管具备一定的环境保护效果，但却在很大程度上存在一定的缺陷问题

一些绿色税种没有起到足够的环境保护作用，其“绿色税收程度”不够。当前阶段，我国税收系统所涉及的绿色税种涵盖了以下几方面，比如资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税等，而从环境保护角度而言，上述税种对于环境保护的调节力度不强。

1．资源税问题

该税种从1984年开始征收，其中税目主要包括几大方面，如天然气，原油，非金属，黑色金属，有色金属原矿，煤炭以及盐业等。对于已知的矿产资源，资源税均有覆盖，但一些自然资源类如水、黄金、地热、森林等并未予以体现。受到资源税开征前的规划工作对于环保要素考虑不周的影响，使得资源税的生态保护功能无法及时地发挥。

尽管2016年7月1日已全面实施资源税改革，同时也在河北省开展了改革试点工作，但鉴于区域性市场差异较大，黄金、地热、森林等资源的全国性开发力度与应用情况发展缓慢，而将此类资源纳入资源税征收范围不够合理，条件与机制并未成熟，因此，此次资源税改革不再统一征收该税种，而是因地制宜、实地查验，并参考具体征收方案，报国务院批准后方予以实施，这对资源税的刚性征收要求提出了一定的挑战。

2．消费税问题

消费税属于一种间接税，征收对象为应税消费品，并由消费者承担税款。鉴于消费税在开征之前的制定过程中对于环保理念认识不足，没有考虑到外部成本因素，在增值税征收基础上再额外征收消费税是预防环境污染的另一种方式。

针经过对消费税问题的整改，截至目前，消费税征收范围共涵盖了包括烟、酒、珠宝、高档化妆品、贵重首饰、小汽车、成品油等15个税目。可以看出，消费税没有将一些耗能较高及污染性较高的产品如煤炭、塑料袋等纳入征收范围，这从某种程度上来讲增加了环境保护难度。

3．城市维护建设税问题

从城市维护建设税制定之初至今已有三十多年，对于城市建设改革起到了推动作用，对于城市维护建设资金紧张等问题能够起到一定的缓解作用。由于该税种属于附加税，并不独立，因而税基不够稳定，无论从税收收入的稳定性上还是规模形式上来讲，都与其他税种之间形成了一定的差距，因此无法有效满足城市绿化、环境等的建设过程对于建设资金的需求量水平。

4．车船使用税问题

车船使用税的征收对象不用多说，但是对于征收内容则存在一定的问题，比如征收内容中体现了对车船征税应按“辆”或者“载重吨位”进行征收，却没有体现出车船在使用过程中对环境产生危害（比如汽车尾气的危害等）的征税办法。一般来讲，车船使用税额度较低，无法在税收征收上对交通拥挤问题以及环境污染问题等起到真正的缓解作用。

（二）主体税种征收困难，无法保证环保资金的税收收入

环境保护税属于绿色税收主体税种，受环境污染情况的影响，该税种应在宏观调控下对环保资金的征收制定出一系列方案措施，并采取征税办法，必须进一步强化环境保护税的征收范围以及税额，以防止对森林的乱砍滥伐，防止乱排乱放废水、废气，防止过度开荒、放牧，防止过度开发自然资源等。

但现行环境保护税的税收收入一般靠排污费的筹集予以支撑，并没有对环境保护工作在税收方面进行立法。而这样的征税问题无法满足环境污染对环境保护的需求，对于一些破坏环境的行为无法起到足够的限制作用，同时对于设立专门性的环保税收体系也起到了一定的制约影响。

（三）绿色税收的优惠形式比较单一，无法协调整体税收系统

当前阶段我国绿色税收中对环保税收的优惠措施已经体现在流转税、所得税以及其他税种中，这种直接或者间接的体现实际能够起到环境保护作用，但其中不乏一些税收问题，需引起有关部门的关注。

1．绿色税收的优惠形式相对比较单一，无法对整体税收系统进行有效的协调，进而对税收优惠政策的具体实施产生了一定影响。

2．绿色税收优惠政策不够集中，过于分散，无法系统性地解决税收问题，对税收发展无法起到促进作用。

比如为了加大农业发展支持力度，税收优惠政策对于化肥、农药等降低了相应税率，尽管对于农作物生长与增产起到了一定的助推作用，但同时又使土壤污染情况愈加严重，这样就使得税收优