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基于会计调整法的高校教育成本计量研究

一、现状及成本核算必要性

高校作为事业单位的重要组成部分，虽为非营利单位，仍需要实现可持续发展，如何既注重社会效益又注意经济效益，提高资源统筹效率，成为迫切需要平衡的问题。长期以来高校重核算轻管理的思想依然存在，成本管理意识略显淡薄，财务核算集中体现记流水账，教育成本核算和成本控制方法没有更多实践参考。2019年新政府会计制度的实施，为高校进行成本核算奠定了基础，全面实施预算绩效管理和全面推进管理会计体系建设等相关制度的出台也进一步成为催生事业单位开展成本核算的重要因素。但实践中高校成本核算大都处于观望状态，一部分试点高校取得的成果也不是很明显，并没有出现成本核算的预想局面。

高校如何确定成本核算对象，采取何种成本核算方法最能体现成本效益原则，如何对间接费用实行合理分配等等，都关系着今后乃至更长一段时间内高校成本核算的可行性和准确性。

二、高等学校成本核算存在的问题

政府会计制度自2019年1月起施行，财务会计与预算会计相互统一又相对分离，是政府会计制度创新的主要内容。既引入财务会计的权责发生制，又进一步强化政府预算会计的收付实现制，对政府事业单位的财务核算提出了更高要求，使得成本核算成为可能。但从实施的这几年来看，高校实务操作还是存在一些问题：有些是制度建设需要完善，有些是高校自身管理所致。

（一）会计制度体系有待完善

国家已经出台了《事业单位成本核算基本指引》，内控制度和预算绩效一体化的制度也进一步推动了成本核算的步伐，具体指引也在征求意见中，将为高校全面开展成本核算提供了细化步骤。高校实际运用时，可以看到，更多财务部门运用了新科目开始了折旧的计提、资产的处置、以前年度差错更正等，而会计人员也开始关注双分录的生成，是否生成预算分录，生成的预算分录正确与否，所有这些也体现了事业单位会计核算精细化水平的提高。但财务整体上尚未就如何进行成本核算，对学校的哪些对象进行核算，用什么方法可行，是否符合成本效益原则等进行实践性探讨，现实中可参照的案例也少。高校间接费用比较多，目前各个高校就费用分配的原则也不尽相同，对于哪些费用要纳入成本核算的范围尚没有清晰的规定，这也是本文希望重点关注和探讨的地方。

（二）会计人员的素质与新会计准则的要求还有差距

新政府会计制度的建立和洗牌让很多从事行政、事业单位财务人员感到不适应，主要体现在以下三点：一是长期从事简单的记账工作，对突然出现的双分录不是很清楚；二是长期以来使用收付实现制，对突然出现的权责发生制有点水土不服；三是对新出现的科目运用不熟悉，比如计提折旧、坏账准备、费用分摊、会计差错调整等业务。而成本核算正是基于权责发生制下的财务会计，只有会计人员熟悉当期收入与费用的正确归集，不断提高成本核算的意识，不断提高处理实际业务的专业能力，才可以直面会计人员的转型。

（三）高校管理人员成本管理意识薄弱

一直以来，高校管理人员认为高校是公益事业单位，为社会提供教育服务，不是营利机构，对于投入产出的比例关系根本不关注，较为重视成果的产出，尤其是对专项资金的成果产出比较关注。加之财政部门在对高校专项资金考核时，偏重考核资金目标的完成度，看重产出指标的完成情况，而成本核算指标体系纳入高校绩效考核工作的时间不长，各高校尚未建立起适合学校特色的成本指标，对于如何贴切地量化投入产出，体现成本效益原则还需要摸索。

三、高等学校教育成本内涵和核算对象

高等学校作为高等人才培养的摇篮，一直承担着教学、科研和社会服务三大职能。教学过程中产生的费用，既包括教学老师的工资、学生奖助、实验和实习，专用设备折旧等可以归属到教学的直接费用，又包括其他教学教辅人员、行政后勤部门发生的人员公用经费；教师学生参与科学研究任务应分配至教学的费用；教室、其他房屋、通用设备的折旧等众多间接费用。而教育成本正是一段时间内（比如会计年度或者学年）教育费用在核算对象上的合理化归集。从新制度下会计科目的设置看，分为业务活动费用（教学和科研）、管理费用（行政、后勤、离退休）、经营费用、对附属单位补助、上缴上级费用、资产处置费用、所得税、其他费用。业务活动费用是成本归集的主要科目，行政和后勤费用需要经过分配计入，离退休、经营费用，资产处置费用与教学活动没有必然联系，不应计入教育成本。

成本核算对象是成本归集的载体，高等学校可按不同的维度和报告要求，选择学生、学院、学校、项目等作为核算对象，本文仅从接受教育服务的学生出发，对学生整体在教学科研活动中产生的费用进行选择性汇总，从而形成教育成本，今后可在此基础上进行精细化管理，针对不同院系不同专业的学生，形成可比性强的院系教育成本、专业教育成本，或者办学成本，项目成本，为学校教育收费标准的变动和国家教育拨款提供依据。

四、基于会计调整法的高校教育成本计量模式构建

实施步骤：