BEPS行动计划如何引领发达国家国内税法改革——访安永大中华区国际税务主管合伙人蔡伟年先生（一）.pdf

BEPSBEPS 行动计划如何引领发达国家国内税法改革 行动计划如何引领发达国家国内税法改革 BEPSBEPS 行动计划如何引领发达国家国内税法改革行动计划如何引领发达国家国内税法改革 ——访安永大中华区国际税务主管合伙人蔡伟年先生——访安永大中华区国际税务主管合伙人蔡伟年先生 ————访安永大中华区国际税务主管合伙人蔡伟年先生访安永大中华区国际税务主管合伙人蔡伟年先生 （一（一）） （（一一）） 2015 年10 月 26 日 蔡伟年先生现为安永大中华区国际税务主管合伙人，专长于跨国交易重组业务，以及为投资者提供中国 投资相关前期收购税务咨询。从 2010 年开始，他为诸多中国企业提供了对外投资相关的税务策略及规划， 协助中国企业进行海外并购项目，同时提供前期的架构设计和后期在当地项目上的日常税务筹划工作。 2013 年经济合作与发展组织(OECD)提出税基侵蚀与利润转移(BEPS)行动计划以来，得到了整个国际社会 的积极响应。一方面，OECD 正在该行动计划的框架内组织制定新的国际税收规则，定期发布系列报告； 另一方面，各主要国家也在加紧修订国内法，配合 BEPS 行动计划的各项建议。也有一些国家更加激进， 在 OECD 报告没有出台之前，率先单独出台相关法律，比如英国推出的转移利润税。 BEPS 行动计划成果要转化为新的国际税收规则，必须通过各国国内税法的推进和落实。为此，我们采访 了具有丰富国际税收策划管理经验的安永大中华区国际税务主管合伙人蔡伟年先生，请他谈一谈 BEPS 行 动计划将如何引领发达国家的国内税法改革，中国从中又可以吸取哪些经验作为参考。 《国际税收》：非常感谢蔡先生可以接受我刊的采访。BEPS行动计划于 2013年 9 月启动，预计分三个阶 段(2014 年9 月、2015 年9 月、2015 年12 月)完成全部计划。即在为期 27 个月的时间内，OECD 将对现 有国际税收规则和标准进行系统更新并对外公布报告，之后各国将根据相关报告修订国内法。目前，行 动计划接近尾声，其进展和落实程度如何呢？各国的反应又如何呢？ 蔡伟年：BEPS 行动计划的初衷是实现税收利益与经济实质的相互匹配。2013 年以来，全球对于打击将利 润转移至避税地进行避税的这种完全没有经济实质的行为已经形成了共识，传统的避税地(如税率偏低国 家、地区或避税天堂等)成为了 BEPS 行动计划的明确打击对象。实际上，打击这种单纯通过避税地避税 的行为也是比较容易实现的，如各国国内法收紧利息扣除、加强对受控外国公司管理以及出台转让定价 等方面的监管措施。2014 年，俄罗斯等国已经出台了有关受控外国公司的规定，通过传统避税地避税的 行为已近乎走到尽头。 但随着 BEPS 行动计划的推进，其重点已经发生了转移。近 10个月以来，BEPS 行动计划的焦点已经不是 打击单纯的避税地，而是在于有效协调不同国家之间(特别是发达国家之间)的税制矛盾。在既有的国际 税收规则下，BEPS 对发达国家利益格局产生的影响并不一致。一类是宣称自己是受害者的，以英国、法 国为代表；一类是现有格局的既得利益者，如荷兰、卢森堡、爱尔兰、比利时。当然，也包括中国香港、 新加坡等低税率的灰名单国家或地区。上述两类国家或地区都具有经济实体，但在既有国际税收规则下， 有些国家的国内法超过了“国际游戏规则”，引导企业发生以税收为主导因素的经济行为，并造成了其 他国家的税收利益损失。这种情况相比避税地来说，并不那么明确，也更加复杂，需要不同国家和衷共 ① 济，互相协调解决。 典型的例子就是对无形资产的税收优惠。我们知道，无形资产的收益不是成本加成型的(即一定成本对应 一定比率的回报)，而是收益叠加型的(即成本是固定的，在一定销售额以外，多卖出产品的无形资产部 分几乎相当于没有成本)。因此，一些国家会给予无形资产特殊的税收优惠，这就会吸引大型跨国公司将 其产品的无形资产所有权转移至该国的第三方公司，从而使该国在转让定价的博弈中占有明显优势。但 该国既非研