全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴.pdfVIP

财贸研究 2009．6 全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴 侯作前 (浙江大学城市学院法学院，浙江杭州310015) 摘 要：20世纪70年代开始，主要发达国家都对中小企业税收优惠制度进行了重大改革：ZX全面 优惠到有选择的重点优惠；在坚持税收法定原则的基础上，灵活务实；引入税式支出，对税收优惠进行 绩效考评；非常注重政策的配套与协调等。中国在中小企业税收优惠制度方面存在法定性不足、受惠 主体过窄、力度小、优惠方式单一、导向性不明显、配套协调不够、缺少科学合理的评价等问题。因此， 中国应借鉴全球中小企业税收优惠制度改革的经验，有针对性地进行改革。 关键词：中小企业；税收优惠；重点优惠；税式支出；税收法定 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 文章编号：1001—6260(2009)06-0070一o5 自20世纪70年代开始，主要发达国家都对中小企业税收优惠制度进行了重大改革，在发挥中小企业 税收优惠制度应有价值的同时，非常注意克服税收优惠制度的内在缺陷。本文拟对全球中小企业税收优 惠制度改革做一总结分析，并以此为背景和视角，对我国中小企业税收优惠制度的问题和完善进行研究。 一 、 全球中小企业税收优惠制度改革的主要内容 1．从全面优惠到有选择的重点优惠 (I)意大利扶持中小企业政策的转变。20世纪70年代中期以前，意大利对中小企业采取的是普遍扶 持政策，凡是中小企业不管进行哪一类投资，都能得到优惠贷款。70年代中期后，开始有选择地扶持中小 企业，专门扶持中小企业某些特定的投资项 目，如进行现代化改造、扩大规模、调整结构、实行转产方面的 投资等。1982年以后，扶持政策进一步发生变化，选择性更加强化，重点扶持主要集中于中小企业的研究 和创新、节能、购置先进技术、组建联营机构、打人外国市场等。1990年通过 《扶持中小企业创新与发展 法》，根本宗旨是促进中小企业结构的调整，以适应欧洲统一大市场的出现和竞争形势的新变化，具有更强 的选择性，而鼓励中小企业采用先进技术和进行技术创新是其中最突出的一个 目标。(刘乃全，2003) (2)法国中小企业税收优惠制度的转变。法国政府早在20世纪70年代就通过立法规定，降低中小企 业的注册税和公司税的税率，以鼓励创办企业。2003年8月 1日，法国政府颁布 《经济创新法令》，旨在促 进就业，鼓励创立中小企业，规定如果创业者贷款接管一家企业，可以从所得税中每年扣除最高5OOO欧 元，以支付贷款利息。2003年的 企《业创新计划》鼓励风险投资者投资于正在创建和成长中的创新企业。 (《公共财政与中小企业》编委会，2005)勰卜抛 (3)日本中小企业税收优惠制度的变迁。为保持中小企业的市场竞争活力，日本政府在鼓励个体经营 者发展、鼓励合作研发与创新、促进设备投资等方面制定税收优惠政策。进入20世纪90年代，以电子信 息、生物医药等为代表的高新技术产业逐渐成为 日本经济的主要支柱。在此背景下，日本政府从 1998年 收稿 日期：2009—08—13 作者简介：侯作前(1967一)，男，山东新泰人，法学博士，浙江大学城市学院法学院教授。 -．．— — 70 ．--—— 起开始研究美国的SBIR制度，并于同年 12月18日颁布了 《新事业创出促进法》，制定了以援助中小企业 进行创新研究为 目的的中小企业创新研究制度。其中规定，在研究开发阶段，依据 《租税特别措施法》中强 化中小企业技术基础的规定，减免相当于研究开发经费额 10％的法人税或所得税。(《公共财政与中小企 业》编委会，2005) 2．中小型税收优惠制度的适用主体具有宽泛性，体现公平原则和社会政策原则 美国没有对中小企业的严格界定，对中小企业税收优惠适用主体的规定比较灵活。根据美国税务法 第一总章 “S”章条例而来的所谓S类股份公司，其股东人数不超过35人的，不缴纳公司收入税，个人企业 主和合伙企业的股东只根据他们的个人收入缴纳联邦所得税。中小企业通过 “s”公司的形式，基本上免掉 了企业所得税。 日本对中小企业税收优惠的适用主体包括中小企业，并制定了面向个体业者的优惠措施。虽然 日本 《中小企业促进基本法》依据公司的规模特别是资本和雇员人数把公司区分为小