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白酒消费税历次变革梳理 白酒消费税在税收总额中比重增加 消费税是对在中国境内从事生产和进口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。目前我国选择高耗能、高污染。高档次消费品作为主要征税对象，烟、酒、成品油在所有消费税中占比最高。 总体来看，伴随我国消费结构性升级及消费税税率大幅加码，消费税所占比重有所增加，2001 年-2005 年消费税在财政税收中的比重约为 6%，2006 年-2008 年消费税所占比重约为 5%，2008 年开始消费税所占比重大幅提高至 8%，较前值上升 3%。 图 1：消费税在税收总额中的比重进一步增加 增值税 其他税种 消费税 35%35%36% 35% 35% 36% 37% 38% 37% 34% 33% 31% 29% 27% 61% 63% 65% 59% 59% 58% 56% 57% 58% 61% 62% 6% 6% 6% 6% 6% 5% 5% 5% 8% 8% 8% 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 数据来源：Wind， 消费税主要是通过影响消费者的收入效应和替代效应影响消费行为，课征高额消费税率可以起到抑制高档消费，引导合理消费结构及收入分配的作用，白酒消费税税负越重，越能反向推升白酒产品价格，一定程度上起到了限制白酒消费的作用。在我国消费品征收品类中，除香烟产品之外，白酒消费税率相对其他产品更高。纵观全行业，白酒行业消费税占营业总收入的比重约为 12.3，税金及附加占营业总收 入比重约为 14.4。在全行业比较中，白酒整体税负水平相对其他行业高居榜首。图 2：整体税负水平相对其他行业高居榜首 SW白酒 SW石油 加工 SW石油 开采Ⅲ SW啤酒 SW葡 萄酒 SW旅游 综合Ⅲ SW乘 用车 SW涤纶 SW商用 载货车 SW汽车零部件 Ⅲ 数据来源：Wind， 白酒消费税历经多次改革，呈趋严趋高趋势 根据征税对象不同，白酒消费税选择在不同渠道环节征收，征收比例和计税价格也不同。白酒消费税征收环节单一，目前在生产环节缴纳，采用从量从价的复合计税方法。历史上白酒消费税共经历过五轮的改革： （1）1994 年消费税首次提出从价征税，对粮食/薯类白酒分别征收 25%/15%从价税； （2）2001 年形成从价从量的复合税征收制度，增加每公斤 1 元的从量税； （3）2006 年调整从价税率，统一粮食白酒与薯类白酒从价税率为 20%； （4）2009 年规定最低计税价格，将计税价格由出厂价提高至 50-70%的销售价格， 税率大幅提升； （5）2017 年调整最低计税价格等，将计税价格统一为销售价格的 60%，从价税率达到 12%（60%*20%），从量税不变。 从变革历史来看，白酒消费税呈现趋严趋高的特征，计税方式上，2001 年的改革增加了 0.5/500ml 的从量税开启复合征税；计税规范上，2006 年统一粮食白酒与薯类白酒的计价税率，2009 年及 2017 年进一步规范计税价格，减少各类避税行为，从当前白酒上市公司的消费税率来看，各厂商税率基本在12%左右，税改调整已到位。 表 1：消费税改革及影响 时间 相关政策 主要内容 改革目的及影响 消费税以从价税的形式对白酒征收，粮食白酒税 白酒厂商税收负担加重，整体看主 1994 年 国务院令第 135 号《中华人民共和国消费税暂行条例》 率 25，薯类白酒税率 15 要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 2001 年 财税〔2001〕84 号《财政部国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》 采用复合计税方式：原有比例税率基础上对粮食及薯类白酒加征 0.5 元/500g 定额税。 酒企税负进一步提升，但结构上 看，中低端酒企税收负担更重，白酒企业向高端发展。 2006 年 财税〔2006〕33 号《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》 粮食、薯类白酒的比例税率统一为 20。定额税率为 0.5 元/斤（500 克）或 0.5 元/500 毫 升。 避免酒企以增加薯类白酒比例来降低消费税的行为；对中高端酒企利好。 新增白酒消费税最低计税价格核定：白酒生产企 税负增加，且避免了生产企业通过 2009 年 国税函〔2009〕380 号《白酒消费税最低计税价格核定管理办法 （试行）》 业将白酒出售给销售单位，其价格如果低于销售单位对外售价的 70，税务机关应核定消费税最低计税价格。税务机关可以依据企业的生产规 模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外 设立独立核算的销售公司等方法